Amerikaanse bronbelasting terugvorderen: W-8BEN en DA-1

• Buitenlandse personen worden op Amerikaanse dividenden in het algemeen belast tegen 30%.
• Voor inwoners van Zwitserland verlaagt het belastingverdrag het tarief tot 15%. Het tarief van 5% geldt alleen voor vennootschappen die ten minste 10% van de stemrechten bezitten.
• Om het verdragstarief te laten gelden, moet de uitbetalende instantie vóór de betaling over een formulier W-8BEN beschikken.
• De 15% kan in Zwitserland worden verrekend, voor natuurlijke personen met formulier DA-1. De voorwaarde: de niet-terugvorderbare buitenlandse belastingen moeten in totaal meer dan CHF 100 bedragen. De verrekening bedraagt ten hoogste de Zwitserse belasting op dat inkomen.
• Een Zwitserse bank met QI-status houdt een aanvullende 15% in, de "aanvullende US-inhouding" (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Die wordt op dezelfde manier terugbetaald of verrekend als de Zwitserse Verrechnungssteuer.
• Als de volledige 30% is ingehouden, kan het verschil alleen in de Verenigde Staten worden teruggevorderd.

U kunt uw eigen situatie doorrekenen met de calculator voor Amerikaanse bronbelasting.

Stel dat een Amerikaans aandeel u een brutodividend ter waarde van CHF 2.000 uitkeert.

In het tweede en derde geval komt aanvankelijk hetzelfde bedrag op uw rekening. Het verschil zit in de weg terug: bij de Zwitserse bank krijgt u de extra CHF 300 terug via uw belastingaangifte; zonder W-8BEN bij een broker in het buitenland alleen via een Amerikaanse belastingaangifte.

In alle drie de gevallen is ten hoogste de 15% verrekenbaar die op grond van het verdrag in de VS achterblijft. Of dat de volledige CHF 300 wordt, hangt af van het maximumbedrag (zie hieronder).

• Waarvoor: met de W-8BEN laten natuurlijke personen de uitbetaler van het dividend weten dat zij recht hebben op verdragsvoordelen. Volgens de IRS geldt zonder het formulier dat de inhoudingsplichtige "may have to withhold at the 30% rate".
• Wanneer: vóór de betaling. Het SIF-landenblad zegt: voordat de eerste betaling opeisbaar wordt.
• Aan wie: aan de broker of de uitbetalende instantie, niet aan de IRS. "Generally, a separate Form W-8BEN must be given to each withholding agent", dus in de regel één formulier per broker.
• Hoe lang: vanaf de datum van ondertekening tot de laatste dag van het derde daaropvolgende kalenderjaar, tenzij een wijziging in de omstandigheden een gegeven op het formulier onjuist maakt. Het voorbeeld van de IRS: ondertekend op 30 september 2015, geldig tot en met 31 december 2018. Een in 2026 ondertekend formulier is dus geldig tot 31 december 2029.
• US persons: wie als US person geldt, zoals een Amerikaans staatsburger die in Zwitserland woont, vult in plaats daarvan formulier W-9 in. Volgens het ESTV-merkblad wordt voor deze personen geen aanvullende inhouding geheven.

Saxo Bank (Schweiz) laat zien hoe een aanbieder hiermee omgaat: klanten die in Zwitserland wonen en de Zwitserse nationaliteit hebben, profiteren automatisch van de verlaging van de Amerikaanse bronbelasting; wie in Zwitserland woont zonder de Zwitserse nationaliteit, heeft een geldige W-8BEN nodig. Zonder geldige documenten geldt volgens Saxo de standaard Amerikaanse bronbelasting van maximaal 30%. Swissquote vermeldt op zijn QI-pagina dat Amerikaans inkomen zonder de vereiste documentatie wordt belast tegen het uniforme tarief van 30%.

Een Zwitserse "Qualified Intermediary" die Amerikaanse dividenden voor rekening van anderen ontvangt tegen 85% van het brutobedrag, dus na de verdragsbelasting van 15%, moet voor klanten die in Zwitserland wonen nog eens 15% van het brutodividend inhouden. Ontvangt hij 95%, dan bedraagt de inhouding 25% (ESTV-merkblad S-02.142, paragraaf 1.1). Saxo Bank (Schweiz) vermeldt dienovereenkomstig dat de op dividenden ingehouden Amerikaanse bronbelasting de aanvullende US-inhouding van 15% omvat.

Dit bedrag gaat niet verloren. Volgens het SIF-landenblad wordt het op dezelfde manier als de federale Verrechnungssteuer terugbetaald of met Zwitserse belastingen verrekend.

• Aanvraag: natuurlijke personen vragen de terugbetaling of verrekening aan met formulier R-US 164 (of 161, of in het daarvoor ingerichte Wertschriftenverzeichnis) bij de kantonale belastingdienst, meestal samen met de belastingaangifte.
• Bewijs: de bank moet een gedateerd overzicht afgeven waarop onder meer het ingehouden bedrag in Zwitserse frank staat. De originele overzichten of een gelijkwaardig geconsolideerd overzicht worden bij de aanvraag gevoegd.
• Termijn: drie jaar na het einde van het kalenderjaar waarin het dividend opeisbaar werd.
• Verval: wie de verlaagde dividenden, of het vermogen dat ze oplevert, niet aangeeft, verliest de aanspraak.

Merkblad S-02.142 dateert van maart 2001 en staat nog steeds op de lijst van merkbladen van de ESTV; het SIF-landenblad voor de Verenigde Staten is gedateerd 1 januari 2020.

Zwitserland verleent een verrekening voor de verlaagde Amerikaanse bronbelasting op dividenden. Voor natuurlijke personen verloopt die via formulier DA-1, het aanvullende blad bij het Wertschriftenverzeichnis voor de verrekening van buitenlandse bronbelastingen.

1. 1Welk inkomen: buitenlandse dividenden en rente die in het bronland onderworpen blijven aan een beperkte, niet-terugvorderbare belasting. Inkomen zonder bronbelasting, of met een volledig terugvorderbare, hoort in het gewone Wertschriftenverzeichnis.
2. 2Waar en wanneer: in het kanton waar u op 31 december van het jaar woonde, samen met de belastingaangifte en het Wertschriftenverzeichnis. Voeg bankattesten en bewijs van de ingehouden buitenlandse belasting bij.
3. 3Bruto aangeven: wie de verrekening aanvraagt, moet het buitenlandse inkomen tegen het brutobedrag belasten, zonder aftrek van de in het bronland geheven belasting.
4. 4Drempel van CHF 100: als de niet-terugvorderbare buitenlandse belastingen in totaal niet meer dan CHF 100 bedragen, wordt geen verrekening verleend (meer hierover in de volgende paragraaf).
5. 5Maximumbedrag: de verrekening bedraagt ten hoogste de Zwitserse inkomstenbelasting op dat inkomen. Die wordt berekend over het netto-inkomen, na een evenredig deel van schuldrente en kosten, afzonderlijk voor de Bondsstaat en voor kanton en gemeente; kerkbelastingen tellen niet mee. In het voorbeeld in ESTV-merkblad DA-M levert een brutodividend van CHF 2.410 een restbelasting van CHF 361,50 op, maar een maximumbedrag van slechts CHF 140,10, en CHF 140,10 wordt verrekend.
6. 6Termijn: de aanspraak vervalt als ze niet wordt ingediend binnen drie jaar na het einde van het belastingtijdvak waarin het inkomen opeisbaar werd.

Een ruwe schatting van het maximumbedrag: bij een aangenomen marginaal belastingtarief van 10% bedraagt de Zwitserse belasting op een dividend van CHF 2.000 ten hoogste ongeveer CHF 200, wat minder is dan de CHF 300 aan Amerikaanse belasting. Er zou dan ten hoogste CHF 200 worden verrekend. Omdat de exacte berekening eerst een deel van de schuldrente en kosten aftrekt, ligt het werkelijke maximumbedrag doorgaans lager.

Een opmerking over hoe dit samenhangt met een Zwitserse bank: formulier DA-1 heeft een eigen regel voor de aftrek van Amerikaanse dividenden waarvan de effecten en opbrengsten al op het aanvullende blad voor de VS zijn aangegeven. Twijfelt u op welk blad een post thuishoort, vraag het dan aan de belastingdienst van uw kanton; die is bevoegd voor de aanslag van natuurlijke personen.

De drempel van CHF 100 geldt voor de niet-terugvorderbare buitenlandse belastingen in totaal, over alle landen en effecten samen. Wie alleen Amerikaanse dividenden heeft, overschrijdt die bij het tarief van 15% pas boven ongeveer CHF 666,67 aan dividenden (CHF 100 gedeeld door 15%).

Voorbeeld: CHF 500 aan Amerikaanse dividenden levert CHF 75 aan niet-terugvorderbare belasting op. Dat is niet meer dan CHF 100, dus wordt geen verrekening verleend. U vermeldt het dividend dan in het gewone Wertschriftenverzeichnis tegen het met de bronbelasting verminderde bedrag, dat is CHF 425.

Komen daar niet-terugvorderbare belastingen uit andere landen bij, dan telt het totaal. Ligt dat boven CHF 100, dan is de verrekening beschikbaar.

Als de uitbetalende instantie geen geldige W-8BEN heeft, kan zij 30% inhouden. U kunt de tweede 15% dan niet via uw Zwitserse belastingaangifte terugkrijgen. Het SIF-landenblad is ondubbelzinnig: als de volledige Amerikaanse belastingen op Amerikaans inkomen zijn ingehouden, kan de terugbetaling alleen in de Verenigde Staten worden gevorderd. Voor natuurlijke personen betekent dat een Amerikaanse belastingaangifte op Form 1040-NR, ingediend bij de IRS. Volgens het landenblad zijn terugbetalingen door de Verenigde Staten in het algemeen beperkt tot 3 jaar.

In de praktijk: dien de W-8BEN in voordat het eerste dividend opeisbaar wordt, en vernieuw hem voordat hij verloopt.

Zwitserse dividenden en rente werken op een vergelijkbare manier, maar met een ander tarief en een andere uitkomst. De Bondsstaat heft 35% bronbelasting (Verrechnungssteuer) op inkomsten uit roerend kapitaal van Zwitserse debiteuren, met name dividenden en rente.

Natuurlijke personen die in Zwitserland wonen, krijgen die terug als zij het vermogen en de daarop behaalde inkomsten correct in hun belastingaangifte hebben aangegeven. De aanvraag is een formulier dat tegelijk dient als Wertschriftenverzeichnis en met de belastingaangifte wordt ingediend. Het kanton doet de terugbetaling, meestal door verrekening met de kantonale belastingaanslag. De termijn is drie jaar na het einde van het kalenderjaar waarin de betaling opeisbaar werd.

Voorbeeld: van een Zwitsers dividend van CHF 1.000 wordt CHF 350 bronbelasting ingehouden en CHF 650 uitbetaald. De CHF 350 komt terug via het Wertschriftenverzeichnis.

Het verschil met de Amerikaanse bronbelasting: de Zwitserse Verrechnungssteuer wordt bij correcte aangifte volledig terugbetaald. De Amerikaanse verdragsbelasting van 15% wordt daarentegen alleen verrekend, ten hoogste tot de Zwitserse belasting op het inkomen, en alleen als de drempel van CHF 100 wordt overschreden.

Hoe aanbieders omgaan met fiscale overzichten en bronbelasting, staat per aanbieder op de pagina brokers voor beleggers in Zwitserland, bijvoorbeeld bij Saxo Bank of Swissquote. Over de zegelbelasting op aankopen leest u Zwitserse zegelbelasting op effectentransacties.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), rij "Switzerland"
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (maart 2001)
• ESTV, Formular DA-1, belastingtijdvak 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, paragraaf 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Dit artikel dient uitsluitend ter informatie en vormt geen beleggings-, juridisch of fiscaal advies.