Az amerikai forrásadó visszaigénylése: W-8BEN és DA-1

• A külföldi személyek amerikai osztalékait általában 30% terheli.
• Svájci illetőségűek esetén a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény a mértéket 15%-ra csökkenti. Az 5%-os mérték csak a szavazati jogok legalább 10%-ával rendelkező társaságokra vonatkozik.
• Ahhoz, hogy az egyezményes mérték érvényesüljön, a kifizetőnek a kifizetés előtt rendelkeznie kell egy W-8BEN nyomtatvánnyal.
• A 15% Svájcban beszámítható, magánszemélyeknél a DA-1 nyomtatvánnyal. A feltétel: a vissza nem igényelhető külföldi adóknak összesen meg kell haladniuk a 100 CHF-et. A beszámítás legfeljebb az adott jövedelemre eső svájci adó összege.
• A QI-státuszú svájci bank további 15%-ot tart vissza, ez a „kiegészítő amerikai visszatartás” (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Ezt ugyanúgy térítik vissza vagy számítják be, mint a svájci Verrechnungssteuer-t.
• Ha a teljes 30%-ot levonták, a különbözet csak az Egyesült Államokban igényelhető vissza.

Saját esetét az amerikai forrásadó-kalkulátorral számolhatja ki.

Tegyük fel, hogy egy amerikai részvény 2000 CHF értékű bruttó osztalékot fizet Önnek.

A második és a harmadik esetben először ugyanaz az összeg érkezik a számlájára. A különbség a visszaút: a svájci banknál a további 300 CHF-et az adóbevallásán keresztül kapja vissza; külföldi brókernél W-8BEN nélkül csak amerikai adóbevallással.

Mindhárom esetben legfeljebb az egyezmény alapján az USA-ban maradó 15% számítható be. Hogy ez a teljes 300 CHF lesz-e, a maximális összegtől függ (lásd alább).

• Mire szolgál: a W-8BEN-nel a magánszemélyek tájékoztatják az osztalék kifizetőjét, hogy jogosultak az egyezményes kedvezményekre. Az IRS szerint a nyomtatvány nélkül a levonásra kötelezettnek „lehet, hogy a 30%-os mértékkel kell levonnia” az adót.
• Mikor: a kifizetés előtt. A SIF országlapja szerint: az első kifizetés esedékessége előtt.
• Kinek: a brókernek vagy a kifizetőnek, nem az IRS-nek. „Általában minden levonásra kötelezettnek külön W-8BEN nyomtatványt kell átadni”, tehát általában brókerenként egy nyomtatvány.
• Meddig: az aláírás napjától a harmadik azt követő naptári év utolsó napjáig, kivéve, ha a körülmények változása miatt a nyomtatvány valamely adata helytelenné válik. Az IRS példája: 2015. szeptember 30-án aláírva, 2018. december 31-ig érvényes. Egy 2026-ban aláírt nyomtatvány tehát 2029. december 31-ig érvényes.
• US person-ök: aki US person-nek minősül, például egy Svájcban élő amerikai állampolgár, helyette a W-9 nyomtatványt tölti ki. Az ESTV tájékoztatója szerint e személyeknél nem vonnak le kiegészítő visszatartást.

A Saxo Bank (Schweiz) mutatja, hogyan kezeli ezt egy szolgáltató: a Svájcban illetőséggel rendelkező, svájci állampolgárságú ügyfelek automatikusan részesülnek az amerikai forrásadó-kedvezményben; a Svájcban illetőséggel rendelkező, de svájci állampolgársággal nem rendelkezőknek érvényes W-8BEN kell. Érvényes dokumentumok nélkül a Saxo szerint a legfeljebb 30%-os általános amerikai forrásadó érvényes. A Swissquote a QI-oldalán azt írja, hogy a szükséges dokumentáció nélkül az amerikai jövedelmet egységesen 30%-os mértékkel adóztatják.

Egy svájci „Qualified Intermediary”, amely mások nevében a bruttó összeg 85%-án, vagyis a 15%-os egyezményes adó után kap amerikai osztalékot, a Svájcban illetőséggel rendelkező ügyfelek esetében a bruttó osztalék további 15%-át köteles visszatartani. Ha 95%-ot kap, a visszatartás 25% (ESTV S-02.142 tájékoztató, 1.1. pont). A Saxo Bank (Schweiz) ennek megfelelően közli, hogy az osztalékokból levont amerikai forrásadó tartalmazza a 15%-os kiegészítő amerikai visszatartást.

Ez az összeg nem vész el. A SIF országlapja szerint a szövetségi Verrechnungssteuer-rel azonos módon vagy visszatérítik, vagy beszámítják a svájci adókba.

• Igénylés: a magánszemélyek a visszatérítést vagy beszámítást az R-US 164 nyomtatvánnyal (vagy a 161-gyel, vagy az erre kialakított Wertschriftenverzeichnis-ben) kérik a kantoni adóhatóságnál, általában az adóbevallással együtt.
• Igazolás: a banknak keltezett kimutatást kell kiállítania, amely többek között svájci frankban tartalmazza a visszatartott összeget. Az eredeti kimutatásokat vagy egy azzal egyenértékű összesített kimutatást az igényléshez kell csatolni.
• Határidő: annak a naptári évnek a végétől számított három év, amelyben az osztalék esedékessé vált.
• Jogvesztés: aki a csökkentett osztalékokat vagy az azokat termelő vagyont nem vallja be, elveszíti az igényét.

Az S-02.142 tájékoztató 2001 márciusából származik, és továbbra is szerepel az ESTV tájékoztatóinak listáján; a SIF Egyesült Államokra vonatkozó országlapja 2020. január 1-jei keltezésű.

Svájc beszámítást enged a csökkentett amerikai osztalék-forrásadóra. Magánszemélyeknél ez a DA-1 nyomtatványon keresztül történik, amely a Wertschriftenverzeichnis kiegészítő lapja a külföldi forrásadók beszámításához.

1. 1Mely jövedelmek: külföldi osztalékok és kamatok, amelyeket a forrásországban korlátozott, vissza nem igényelhető adó terhel. A forrásadó nélküli, illetve teljes mértékben visszaigényelhető forrásadóval terhelt jövedelem a szokásos Wertschriftenverzeichnis-be tartozik.
2. 2Hol és mikor: abban a kantonban, ahol az adott év december 31-én élt, az adóbevallással és a Wertschriftenverzeichnis-szel együtt. Csatolja a banki igazolásokat és a levont külföldi adó igazolását.
3. 3Bruttó bevallás: aki a beszámítást igényli, annak a külföldi jövedelmet bruttó összegben kell adóztatnia, a forrásországban kivetett adó levonása nélkül.
4. 4100 CHF-es küszöb: ha a vissza nem igényelhető külföldi adók összesen nem haladják meg a 100 CHF-et, beszámítás nem jár (erről bővebben a következő részben).
5. 5Maximális összeg: a beszámítás legfeljebb az adott jövedelemre eső svájci jövedelemadó. A nettó jövedelemre számítják, az adósságkamatok és költségek arányos részének levonása után, külön a Szövetségre, illetve a kantonra és a községre; az egyházi adók nem számítanak bele. Az ESTV DA-M tájékoztatójának példájában egy 2410 CHF bruttó osztalék 361,50 CHF maradék adót eredményez, a maximális összeg azonban csak 140,10 CHF, és 140,10 CHF-et számítanak be.
6. 6Határidő: az igény elévül, ha nem nyújtják be annak az adóévnek a végétől számított három éven belül, amelyben a jövedelem esedékessé vált.

A maximális összeg durva becslése: feltételezett 10%-os határadókulcs mellett egy 2000 CHF-es osztalékra eső svájci adó legfeljebb körülbelül 200 CHF, ami kevesebb, mint a 300 CHF amerikai adó. Ekkor legfeljebb 200 CHF számítható be. Mivel a pontos számítás először levonja az adósságkamatok és költségek egy részét, a tényleges maximális összeg jellemzően alacsonyabb.

Megjegyzés arról, hogyan illeszkedik ez egy svájci bankhoz: a DA-1 nyomtatványon külön sor szolgál azoknak az amerikai osztalékoknak a levonására, amelyek értékpapírjait és jövedelmét már bevallották az USA-ra vonatkozó kiegészítő lapon. Ha kétséges, melyik lapra tartozik egy tétel, kérdezze meg kantonja adóhatóságát; a magánszemélyek adójának megállapítása az ő hatásköre.

A 100 CHF-es küszöb a vissza nem igényelhető külföldi adókra összesen vonatkozik, minden országra és értékpapírra együtt. Akinek csak amerikai osztalékai vannak, 15%-os mérték mellett csak nagyjából 666,67 CHF osztalék felett lépi át (100 CHF osztva 15%-kal).

Példa: 500 CHF amerikai osztalék 75 CHF vissza nem igényelhető adót eredményez. Ez nem haladja meg a 100 CHF-et, így beszámítás nem jár. Ekkor az osztalékot a szokásos Wertschriftenverzeichnis-ben a forrásadóval csökkentett összegben, vagyis 425 CHF-fel tünteti fel.

Ha más országokból származó, vissza nem igényelhető adók is hozzájönnek, az összeg számít. Ha ez 100 CHF felett van, a beszámítás igénybe vehető.

Ha a kifizetőnél nincs érvényes W-8BEN, 30%-ot vonhat le. A második 15%-ot ekkor nem kaphatja vissza svájci adóbevallásán keresztül. A SIF országlapja egyértelmű: ha az amerikai jövedelemből a teljes amerikai adót levonták, a visszatérítés csak az Egyesült Államokban igényelhető. Magánszemélyeknél ez az IRS-nél benyújtott, Form 1040-NR szerinti amerikai adóbevallást jelent. Az országlap szerint az Egyesült Államok általi visszatérítések általában 3 évre korlátozódnak.

A gyakorlatban: nyújtsa be a W-8BEN-t az első osztalék esedékessége előtt, és újítsa meg, mielőtt lejár.

A svájci osztalékok és kamatok hasonlóan működnek, de más mértékkel és más eredménnyel. A Szövetség a svájci adósok ingó tőkevagyonából származó jövedelmére, különösen osztalékokra és kamatokra, 35% forrásadót (Verrechnungssteuer) vet ki.

A Svájcban illetőséggel rendelkező magánszemélyek visszakapják, ha a vagyont és az abból származó jövedelmet szabályosan bevallották adóbevallásukban. Az igénylés egy olyan nyomtatvány, amely egyben Wertschriftenverzeichnis-ként is szolgál, és az adóbevallással együtt nyújtják be. A visszatérítést a kanton végzi, általában a kantoni adótartozásba való beszámítással. A határidő annak a naptári évnek a végétől számított három év, amelyben a kifizetés esedékessé vált.

Példa: egy 1000 CHF-es svájci osztalékból 350 CHF forrásadót vonnak le, és 650 CHF-et fizetnek ki. A 350 CHF a Wertschriftenverzeichnis-en keresztül jön vissza.

A különbség az amerikai forrásadóhoz képest: a svájci Verrechnungssteuer-t szabályos bevallás esetén teljes egészében visszatérítik. A 15%-os amerikai egyezményes adót ezzel szemben csak beszámítják, legfeljebb a jövedelemre eső svájci adó erejéig, és csak ha a 100 CHF-es küszöböt meghaladják.

Hogy a szolgáltatók hogyan kezelik az adókimutatásokat és a forrásadót, azt szolgáltatónként a brókerek svájci befektetőknek oldal mutatja, például a Saxo Bank vagy a Swissquote esetében. A vételekre eső bélyegilletékről olvassa el: Svájci bélyegilleték az értékpapír-kereskedésben.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), „Switzerland” sor
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (2001. március)
• ESTV, Formular DA-1, 2025-ös adóév
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, 2.2.2. szakasz (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Ez a cikk kizárólag tájékoztató jellegű, és nem minősül befektetési, jogi vagy adótanácsadásnak.