Tilbakebetaling av amerikansk kildeskatt: W-8BEN og DA-1

• Utenlandske personer beskattes generelt med 30 % på amerikansk utbytte.
• For personer bosatt i Sveits reduserer skatteavtalen satsen til 15 %. Satsen på 5 % gjelder bare for selskaper som har minst 10 % av stemmerettighetene.
• For at avtalesatsen skal gjelde, må utbetalingsstedet ha et skjema W-8BEN før utbetalingen.
• De 15 % kan godskrives i Sveits, for privatpersoner med skjema DA-1. Betingelsen: de ikke-refunderbare utenlandske skattene må til sammen overstige CHF 100. Godskrivingen er høyst den sveitsiske skatten på denne inntekten.
• En sveitsisk bank med QI-status trekker ytterligere 15 %, det ekstra amerikanske skattetilbakeholdet (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Det refunderes eller avregnes på samme måte som den sveitsiske kildeskatten.
• Er hele 30 % trukket, kan differansen bare kreves tilbake i USA.

Du kan regne gjennom ditt eget tilfelle med kalkulatoren for amerikansk kildeskatt.

Anta at en amerikansk aksje betaler deg et bruttoutbytte verdt CHF 2 000.

I det andre og tredje tilfellet havner i første omgang samme beløp på kontoen din. Forskjellen er veien tilbake: med den sveitsiske banken får du de ekstra CHF 300 tilbake gjennom skattemeldingen; uten W-8BEN hos en megler i utlandet bare gjennom en amerikansk selvangivelse.

I alle tre tilfellene kan høyst de 15 % som blir igjen i USA etter skatteavtalen, godskrives. Om det blir hele CHF 300, avhenger av maksimumsbeløpet (se nedenfor).

• Hva det er for: med W-8BEN informerer privatpersoner den som betaler utbyttet, om at de har rett til avtalefordeler. Ifølge IRS kan den som trekker skatt, uten skjemaet «måtte trekke med 30 %-satsen».
• Når: før utbetalingen. SIFs landark sier: før den første utbetalingen forfaller.
• Til hvem: til megleren eller utbetalingsstedet, ikke til IRS. «Generelt må et eget skjema W-8BEN gis til hver som trekker kildeskatt», så som hovedregel ett skjema for hver megler.
• Hvor lenge: fra datoen det signeres til siste dag i det tredje påfølgende kalenderåret, med mindre endrede forhold gjør noen opplysning i skjemaet uriktig. IRS sitt eksempel: signert 30. september 2015, gyldig til og med 31. desember 2018. Et skjema signert i 2026 er derfor gyldig til 31. desember 2029.
• US persons: den som regnes som US person, for eksempel en amerikansk statsborger bosatt i Sveits, fyller i stedet ut skjema W-9. Ifølge ESTVs merknad ilegges det ikke noe ekstra tilbakehold for disse personene.

Saxo Bank (Schweiz) viser hvordan en tilbyder håndterer dette: kunder bosatt i Sveits med sveitsisk statsborgerskap får lettelsen i amerikansk kildeskatt automatisk; de som er bosatt i Sveits uten sveitsisk statsborgerskap, trenger et gyldig W-8BEN. Uten gyldige dokumenter gjelder ifølge Saxo standard amerikansk kildeskatt på opptil 30 %. Swissquote oppgir på sin QI-side at amerikansk inntekt uten den påkrevde dokumentasjonen beskattes med den ensartede satsen på 30 %.

En sveitsisk «Qualified Intermediary» som mottar amerikansk utbytte på vegne av andre med 85 % av bruttobeløpet, altså etter 15 % avtaleskatt, må holde tilbake ytterligere 15 % av bruttoutbyttet for kunder bosatt i Sveits. Mottar den 95 %, er tilbakeholdet 25 % (ESTV-merknad S-02.142, avsnitt 1.1). Saxo Bank (Schweiz) oppgir følgelig at den amerikanske kildeskatten som trekkes fra utbytte, inkluderer det ekstra amerikanske tilbakeholdet på 15 %.

Dette beløpet er ikke tapt. Ifølge SIFs landark blir det enten refundert eller godskrevet mot sveitsiske skatter på samme måte som den føderale kildeskatten.

• Krav: privatpersoner krever refusjon eller avregning med skjema R-US 164 (eller 161, eller i Wertschriftenverzeichnis som er innrettet for det) hos den kantonale skatteforvaltningen, vanligvis sammen med skattemeldingen.
• Dokumentasjon: banken må utstede en datert oppgave som blant annet viser det tilbakeholdte beløpet i sveitsiske franc. Originaloppgavene eller en tilsvarende samleoppgave legges ved kravet.
• Frist: tre år etter utgangen av kalenderåret da utbyttet forfalt.
• Bortfall: den som ikke oppgir de reduserte utbyttene, eller formuen som gir dem, mister kravet.

Merknad S-02.142 er fra mars 2001 og står fortsatt på ESTVs liste over merknader; SIFs landark for USA er datert 1. januar 2020.

Sveits gir godskriving for den reduserte amerikanske kildeskatten på utbytte. For privatpersoner skjer det gjennom skjema DA-1, tilleggsarket til Wertschriftenverzeichnis for godskriving av utenlandske kildeskatter.

1. 1Hvilken inntekt: utenlandsk utbytte og renter som fortsatt er underlagt en begrenset, ikke-refunderbar skatt i kildelandet. Inntekt uten kildeskatt, eller med en fullt refunderbar kildeskatt, hører hjemme i det ordinære Wertschriftenverzeichnis.
2. 2Hvor og når: i kantonen der du bodde 31. desember i året, sammen med skattemeldingen og Wertschriftenverzeichnis. Legg ved bankattester og dokumentasjon på den utenlandske skatten som er trukket.
3. 3Oppgi brutto: den som krever godskriving, må skattlegge den utenlandske inntekten med bruttobeløpet, uten fradrag for skatten som er ilagt i kildelandet.
4. 4Grensen på CHF 100: overstiger de ikke-refunderbare utenlandske skattene ikke CHF 100 til sammen, gis det ingen godskriving (mer om dette i neste avsnitt).
5. 5Maksimumsbeløp: godskrivingen er høyst den sveitsiske inntektsskatten på denne inntekten. Den beregnes av nettoinntekten, etter en forholdsmessig andel av gjeldsrenter og kostnader, separat for konføderasjonen og for kanton og kommune; kirkeskatt teller ikke. I eksemplet i ESTV-merknad DA-M gir et bruttoutbytte på CHF 2 410 en restskatt på CHF 361,50, men et maksimumsbeløp på bare CHF 140,10, og CHF 140,10 godskrives.
6. 6Frist: kravet bortfaller hvis det ikke leveres innen tre år etter utgangen av skatteperioden da inntekten forfalt.

Et grovt anslag på maksimumsbeløpet: ved en antatt marginalskattesats på 10 % er den sveitsiske skatten på et utbytte på CHF 2 000 høyst omtrent CHF 200, som er mindre enn de CHF 300 i amerikansk skatt. Høyst CHF 200 ville da blitt godskrevet. Fordi den nøyaktige beregningen først trekker fra en andel av gjeldsrenter og kostnader, blir det faktiske maksimumsbeløpet gjerne lavere.

En merknad om hvordan dette henger sammen med en sveitsisk bank: skjema DA-1 har en egen linje for fradrag av amerikansk utbytte der verdipapirene og inntekten allerede er oppgitt på tilleggsarket for USA. Er du i tvil om hvilket ark en post hører hjemme på, spør skatteforvaltningen i kantonen din; den er ansvarlig for ligningen av privatpersoner.

Grensen på CHF 100 gjelder de ikke-refunderbare utenlandske skattene til sammen, på tvers av alle land og verdipapirer. Den som bare har amerikansk utbytte, krysser den med 15 %-satsen først over omtrent CHF 666,67 i utbytte (CHF 100 delt på 15 %).

Eksempel: CHF 500 i amerikansk utbytte gir CHF 75 i ikke-refunderbar skatt. Det overstiger ikke CHF 100, så det gis ingen godskriving. Du fører da utbyttet i det ordinære Wertschriftenverzeichnis med beløpet redusert med kildeskatten, altså CHF 425.

Kommer det i tillegg ikke-refunderbare skatter fra andre land, er det summen som teller. Er den over CHF 100, er godskriving mulig.

Har utbetalingsstedet ikke et gyldig W-8BEN, kan det trekke 30 %. Da kan du ikke få tilbake de andre 15 % gjennom den sveitsiske skattemeldingen. SIFs landark er utvetydig: er de fulle amerikanske skattene trukket fra amerikansk inntekt, kan refusjonen bare kreves i USA. For privatpersoner betyr det en amerikansk selvangivelse på Form 1040-NR levert til IRS. Ifølge landarket er refusjoner fra USA generelt begrenset til 3 år.

I praksis: lever W-8BEN før det første utbyttet forfaller, og forny det før det utløper.

Sveitsisk utbytte og renter fungerer på lignende måte, men med en annen sats og et annet utfall. Konføderasjonen ilegger 35 % kildeskatt (Verrechnungssteuer) på inntekt fra bevegelig kapitalformue hos sveitsiske debitorer, særlig utbytte og renter.

Privatpersoner bosatt i Sveits får den tilbake hvis de har oppgitt formuen og inntekten fra den korrekt i skattemeldingen. Kravet er et skjema som også fungerer som Wertschriftenverzeichnis og leveres sammen med skattemeldingen. Kantonen foretar refusjonen, vanligvis ved å avregne den mot den kantonale skatten. Fristen er tre år etter utgangen av kalenderåret da utbetalingen forfalt.

Eksempel: av et sveitsisk utbytte på CHF 1 000 trekkes CHF 350 i kildeskatt og CHF 650 utbetales. De CHF 350 kommer tilbake gjennom Wertschriftenverzeichnis.

Forskjellen fra amerikansk kildeskatt: sveitsisk kildeskatt refunderes fullt ut hvis den er korrekt oppgitt. Den amerikanske avtaleskatten på 15 % blir derimot bare godskrevet, høyst opp til den sveitsiske skatten på inntekten, og bare hvis grensen på CHF 100 overstiges.

Hvordan tilbydere håndterer skatteoppgaver og kildeskatt, vises per tilbyder på siden meglere for investorer i Sveits, for eksempel hos Saxo Bank eller Swissquote. Om stempelavgiften ved kjøp kan du lese Sveitsisk stempelavgift på verdipapirhandel.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), raden «Switzerland»
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (mars 2001)
• ESTV, Formular DA-1, skatteperiode 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, avsnitt 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Denne artikkelen er kun til informasjon og utgjør ikke investerings-, juridisk eller skattemessig rådgivning.