Återfå amerikansk källskatt: W-8BEN och DA-1

• Utländska personer beskattas i allmänhet med 30 % på amerikanska utdelningar.
• För personer bosatta i Schweiz sänker dubbelbeskattningsavtalet skattesatsen till 15 %. Skattesatsen 5 % gäller endast bolag som innehar minst 10 % av rösterna.
• För att avtalssatsen ska gälla måste utbetalande ombud ha en blankett W-8BEN före utbetalningen.
• De 15 % kan avräknas i Schweiz, för fysiska personer med blanketten DA-1. Villkoret: de ej återbetalningsbara utländska skatterna måste överstiga 100 CHF totalt. Avräkningen är högst den schweiziska skatten på den inkomsten.
• En schweizisk bank med QI-status innehåller ytterligare 15 %, det ”ytterligare amerikanska skatteavdraget” (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Det återbetalas eller avräknas på samma sätt som den schweiziska källskatten.
• Om hela 30 % har dragits av kan mellanskillnaden endast återkrävas i USA.

Du kan räkna på ditt eget fall med kalkylatorn för amerikansk källskatt.

Anta att en amerikansk aktie ger dig en bruttoutdelning värd 2 000 CHF.

I det andra och tredje fallet landar till en början samma belopp på ditt konto. Skillnaden är vägen tillbaka: med den schweiziska banken får du tillbaka de ytterligare 300 CHF via din deklaration; utan W-8BEN hos en mäklare utomlands endast via en amerikansk deklaration.

I alla tre fallen är högst de 15 % som enligt avtalet stannar i USA avräkningsbara. Om det blir hela 300 CHF beror på maximibeloppet (se nedan).

• Varför: med W-8BEN informerar fysiska personer utbetalaren av utdelningen om att de har rätt till avtalsförmåner. Enligt IRS gäller att det innehållande ombudet utan blanketten ”may have to withhold at the 30% rate”.
• När: före utbetalningen. SIF:s landblad säger: innan den första utbetalningen förfaller.
• Till vem: till mäklaren eller utbetalande ombud, inte till IRS. ”Generally, a separate Form W-8BEN must be given to each withholding agent”, alltså som regel en blankett per mäklare.
• Hur länge: från det datum den undertecknas till och med den sista dagen i det tredje påföljande kalenderåret, såvida inte ändrade omständigheter gör någon uppgift på blanketten felaktig. IRS exempel: undertecknad den 30 september 2015, giltig till och med den 31 december 2018. En blankett som undertecknas 2026 är därför giltig till den 31 december 2029.
• US persons: den som räknas som US person, till exempel en amerikansk medborgare som bor i Schweiz, fyller i stället i blanketten W-9. Enligt ESTV:s promemoria tas inget ytterligare skatteavdrag ut för dessa personer.

Saxo Bank (Schweiz) visar hur en leverantör hanterar detta: kunder bosatta i Schweiz med schweiziskt medborgarskap får automatiskt lättnaden i amerikansk källskatt; de som är bosatta i Schweiz utan schweiziskt medborgarskap behöver en giltig W-8BEN. Utan giltiga dokument gäller enligt Saxo den ordinarie amerikanska källskatten på upp till 30 %. Swissquote anger på sin QI-sida att amerikanska inkomster utan den nödvändiga dokumentationen beskattas med den enhetliga skattesatsen 30 %.

En schweizisk ”Qualified Intermediary” som tar emot amerikanska utdelningar för andras räkning med 85 % av bruttobeloppet, det vill säga efter avtalsskatten på 15 %, måste för kunder bosatta i Schweiz innehålla ytterligare 15 % av bruttoutdelningen. Om den tar emot 95 % är avdraget 25 % (ESTV-promemoria S-02.142, avsnitt 1.1). Saxo Bank (Schweiz) anger följaktligen att den amerikanska källskatt som dras av från utdelningar inkluderar det ytterligare amerikanska skatteavdraget på 15 %.

Detta belopp är inte förlorat. Enligt SIF:s landblad återbetalas det antingen eller avräknas mot schweiziska skatter på samma sätt som den federala källskatten.

• Ansökan: fysiska personer begär återbetalning eller avräkning med blanketten R-US 164 (eller 161, eller i det Wertschriftenverzeichnis som är upprättat för detta) hos den kantonala skatteförvaltningen, vanligtvis tillsammans med deklarationen.
• Underlag: banken måste utfärda ett daterat intyg som bland annat visar det innehållna beloppet i schweizerfranc. Originalintygen eller ett likvärdigt sammanställt intyg bifogas ansökan.
• Tidsfrist: tre år efter utgången av det kalenderår då utdelningen förföll.
• Rättsförlust: den som inte deklarerar de reducerade utdelningarna, eller de tillgångar som genererar dem, förlorar rätten.

Promemoria S-02.142 är från mars 2001 och finns fortfarande på ESTV:s lista över promemorior; SIF:s landblad för USA är daterat den 1 januari 2020.

Schweiz medger avräkning för den reducerade amerikanska källskatten på utdelningar. För fysiska personer sker det via blanketten DA-1, tilläggsbladet till Wertschriftenverzeichnis för avräkning av utländska källskatter.

1. 1Vilken inkomst: utländska utdelningar och räntor som i källstaten förblir föremål för en begränsad, ej återbetalningsbar skatt. Inkomster utan källskatt, eller med en helt återbetalningsbar sådan, hör hemma i det ordinarie Wertschriftenverzeichnis.
2. 2Var och när: i den kanton där du bodde den 31 december det året, tillsammans med deklarationen och Wertschriftenverzeichnis. Bifoga bankintyg och underlag för den innehållna utländska skatten.
3. 3Deklarera brutto: den som begär avräkning måste beskatta den utländska inkomsten till dess bruttobelopp, utan avdrag för den skatt som tagits ut i källstaten.
4. 4Gränsen 100 CHF: om de ej återbetalningsbara utländska skatterna inte överstiger 100 CHF totalt medges ingen avräkning (mer om detta i nästa avsnitt).
5. 5Maximibelopp: avräkningen är högst den schweiziska inkomstskatten på den inkomsten. Den beräknas på nettoinkomsten, efter en proportionell andel av skuldräntor och kostnader, separat för förbundsstaten och för kantonen och kommunen; kyrkoskatter räknas inte. I exemplet i ESTV-promemoria DA-M ger en bruttoutdelning på 2 410 CHF en kvarstående skatt på 361,50 CHF men ett maximibelopp på endast 140,10 CHF, och 140,10 CHF avräknas.
6. 6Tidsfrist: rätten upphör om ansökan inte lämnas in inom tre år efter utgången av den beskattningsperiod då inkomsten förföll.

En grov uppskattning av maximibeloppet: vid en antagen marginalskattesats på 10 % är den schweiziska skatten på en utdelning på 2 000 CHF högst cirka 200 CHF, vilket är mindre än de 300 CHF i amerikansk skatt. Högst 200 CHF skulle då avräknas. Eftersom den exakta beräkningen först drar av en andel skuldräntor och kostnader blir det faktiska maximibeloppet sannolikt lägre.

En kommentar om hur detta passar ihop med en schweizisk bank: blanketten DA-1 har en egen rad för avdrag av amerikanska utdelningar vars värdepapper och inkomster redan har deklarerats på tilläggsbladet för USA. Om du är osäker på vilket blad en post hör hemma på, fråga din kantons skatteförvaltning; den ansvarar för taxeringen av fysiska personer.

Gränsen 100 CHF gäller de ej återbetalningsbara utländska skatterna totalt, för alla länder och värdepapper sammantaget. Den som endast har amerikanska utdelningar passerar den, vid skattesatsen 15 %, först över ungefär 666,67 CHF i utdelningar (100 CHF delat med 15 %).

Exempel: 500 CHF i amerikanska utdelningar ger 75 CHF i ej återbetalningsbar skatt. Det överstiger inte 100 CHF, så ingen avräkning medges. Du tar då upp utdelningen i det ordinarie Wertschriftenverzeichnis med det belopp som reducerats med källskatten, det vill säga 425 CHF.

Om ej återbetalningsbara skatter från andra länder tillkommer räknas summan. Om den är över 100 CHF finns avräkningen tillgänglig.

Om utbetalande ombud inte har någon giltig W-8BEN kan det innehålla 30 %. Du kan då inte få tillbaka de andra 15 % via din schweiziska deklaration. SIF:s landblad är entydigt: om de fulla amerikanska skatterna har dragits av från amerikanska inkomster kan återbetalningen endast begäras i USA. För fysiska personer innebär det en amerikansk deklaration på blanketten 1040-NR som lämnas in till IRS. Enligt landbladet är återbetalningar från USA i allmänhet begränsade till 3 år.

I praktiken: lämna in W-8BEN innan den första utdelningen förfaller, och förnya den innan den löper ut.

Schweiziska utdelningar och räntor fungerar på liknande sätt, men med en annan skattesats och ett annat utfall. Förbundsstaten tar ut 35 % källskatt (Verrechnungssteuer) på inkomster av lös kapitalegendom från schweiziska gäldenärer, särskilt utdelningar och räntor.

Fysiska personer bosatta i Schweiz får tillbaka den om de korrekt har deklarerat tillgångarna och inkomsterna från dem i sin deklaration. Ansökan är en blankett som också fungerar som Wertschriftenverzeichnis och lämnas in med deklarationen. Kantonen gör återbetalningen, vanligtvis genom avräkning mot den kantonala skatten. Tidsfristen är tre år efter utgången av det kalenderår då utbetalningen förföll.

Exempel: från en schweizisk utdelning på 1 000 CHF dras 350 CHF i källskatt av och 650 CHF betalas ut. De 350 CHF kommer tillbaka via Wertschriftenverzeichnis.

Skillnaden mot amerikansk källskatt: schweizisk källskatt återbetalas i sin helhet om den deklareras korrekt. Den amerikanska avtalsskatten på 15 % avräknas däremot endast, högst upp till den schweiziska skatten på inkomsten, och endast om gränsen 100 CHF överskrids.

Hur leverantörer hanterar skatteunderlag och källskatt visas per leverantör på sidan mäklare för investerare i Schweiz, till exempel hos Saxo Bank eller Swissquote. Om stämpelskatten vid köp, läs Schweizisk stämpelskatt på värdepappersaffärer.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), raden ”Switzerland”
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (mars 2001)
• ESTV, Formular DA-1, beskattningsperiod 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, avsnitt 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Den här artikeln är endast avsedd som information och utgör inte investerings-, juridisk eller skatterådgivning.