Vrácení americké srážkové daně: W-8BEN a DA-1

• Zahraniční osoby jsou z amerických dividend obecně zdaňovány sazbou 30 %.
• Pro rezidenty Švýcarska snižuje smlouva o zamezení dvojímu zdanění sazbu na 15 %. Sazba 5 % platí pouze pro společnosti, které drží nejméně 10 % hlasovacích práv.
• Aby se smluvní sazba uplatnila, musí mít platební zprostředkovatel formulář W-8BEN před výplatou.
• Těch 15 % lze ve Švýcarsku započítat, u fyzických osob pomocí formuláře DA-1. Podmínka: nevratné zahraniční daně musí celkem přesáhnout 100 CHF. Zápočet činí nejvýše švýcarskou daň z tohoto příjmu.
• Švýcarská banka se statusem QI srazí dalších 15 %, „dodatečnou srážku USA“ (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Ta se vrací nebo započítává stejným způsobem jako švýcarská srážková daň.
• Pokud bylo sraženo celých 30 %, lze rozdíl nárokovat zpět pouze ve Spojených státech.

Svůj vlastní případ si můžete propočítat pomocí kalkulačky americké srážkové daně.

Předpokládejme, že vám americká akcie vyplatí hrubou dividendu v hodnotě 2 000 CHF.

Ve druhém a třetím případě vám na účet nejprve dorazí stejná částka. Rozdíl je v cestě zpět: u švýcarské banky získáte dodatečných 300 CHF zpět prostřednictvím daňového přiznání; bez W-8BEN u brokera v zahraničí pouze prostřednictvím amerického daňového přiznání.

Ve všech třech případech je započitatelných nejvýše 15 %, která podle smlouvy zůstávají v USA. Zda z toho bude celých 300 CHF, závisí na maximální částce (viz níže).

• K čemu: formulářem W-8BEN fyzické osoby informují plátce dividendy, že mají nárok na smluvní výhody. Podle IRS bez formuláře plátce srážkové daně „může být nucen srazit daň sazbou 30 %“.
• Kdy: před výplatou. Informační list SIF k dané zemi uvádí: před splatností první výplaty.
• Komu: brokerovi nebo platebnímu zprostředkovateli, nikoli IRS. „Zpravidla musí být každému plátci srážkové daně předán samostatný formulář W-8BEN“, tedy zpravidla jeden formulář pro každého brokera.
• Jak dlouho: ode dne podpisu do posledního dne třetího následujícího kalendářního roku, pokud změna okolností nezpůsobí, že některý údaj ve formuláři přestane být správný. Příklad IRS: podepsán 30. září 2015, platný do 31. prosince 2018. Formulář podepsaný v roce 2026 je proto platný do 31. prosince 2029.
• US persons: kdo se považuje za US person, například občan USA žijící ve Švýcarsku, vyplňuje místo toho formulář W-9. Podle oběžníku ESTV se u těchto osob dodatečná srážka nevybírá.

Jak to poskytovatel řeší, ukazuje Saxo Bank (Schweiz): klienti s bydlištěm ve Švýcarsku a se švýcarským občanstvím využívají úlevu na americké srážkové dani automaticky; klienti s bydlištěm ve Švýcarsku bez švýcarského občanství potřebují platný W-8BEN. Bez platných dokladů se podle Saxo uplatní standardní americká srážková daň až do výše 30 %. Swissquote na své stránce o QI uvádí, že bez požadované dokumentace se americké příjmy zdaňují jednotnou sazbou 30 %.

Švýcarský „Qualified Intermediary“, který přijímá americké dividendy na účet jiných ve výši 85 % hrubé částky, tedy po smluvní dani 15 %, musí u klientů s bydlištěm ve Švýcarsku srazit dalších 15 % hrubé dividendy. Pokud přijímá 95 %, činí srážka 25 % (oběžník ESTV S-02.142, oddíl 1.1). Saxo Bank (Schweiz) v souladu s tím uvádí, že americká srážková daň sražená z dividend zahrnuje 15% dodatečnou srážku USA.

Tato částka není ztracena. Podle informačního listu SIF k dané zemi se buď vrací, nebo započítává proti švýcarským daním stejným způsobem jako federální srážková daň.

• Nárok: fyzické osoby žádají o vrácení nebo zápočet formulářem R-US 164 (nebo 161, případně v k tomu upraveném Wertschriftenverzeichnis) u kantonální daňové správy, obvykle spolu s daňovým přiznáním.
• Doklady: banka musí vystavit datované potvrzení, z něhož je mimo jiné patrná sražená částka ve švýcarských francích. K žádosti se přikládají originály potvrzení nebo rovnocenný souhrnný výpis.
• Lhůta: tři roky po skončení kalendářního roku, v němž se dividenda stala splatnou.
• Propadnutí: kdo nepřizná snížené dividendy nebo majetek, který je vytváří, nárok ztrácí.

Oběžník S-02.142 pochází z března 2001 a stále je na seznamu oběžníků ESTV; informační list SIF pro Spojené státy je datován 1. ledna 2020.

Švýcarsko poskytuje zápočet snížené americké srážkové daně z dividend. U fyzických osob probíhá prostřednictvím formuláře DA-1, doplňkového listu k Wertschriftenverzeichnis pro zápočet zahraničních srážkových daní.

1. 1Jaké příjmy: zahraniční dividendy a úroky, které ve státě zdroje zůstávají podrobeny omezené, nevratné dani. Příjmy bez srážkové daně nebo s plně vratnou daní patří do běžného Wertschriftenverzeichnis.
2. 2Kde a kdy: v kantonu, kde jste bydleli 31. prosince daného roku, spolu s daňovým přiznáním a Wertschriftenverzeichnis. Přiložte bankovní potvrzení a doklady o sražené zahraniční dani.
3. 3Přiznání v hrubé výši: kdo uplatňuje zápočet, musí zahraniční příjem zdanit v hrubé výši, bez odečtení daně vybrané ve státě zdroje.
4. 4Hranice 100 CHF: pokud nevratné zahraniční daně celkem nepřesáhnou 100 CHF, zápočet se neposkytuje (více v následujícím oddílu).
5. 5Maximální částka: zápočet činí nejvýše švýcarskou daň z příjmu z tohoto příjmu. Počítá se z čistého příjmu, po poměrném podílu dluhových úroků a nákladů, zvlášť pro Konfederaci a pro kanton a obec; církevní daně se nezapočítávají. V příkladu v oběžníku ESTV DA-M vede hrubá dividenda 2 410 CHF ke zbytkové dani 361,50 CHF, ale k maximální částce pouze 140,10 CHF, a započteno je 140,10 CHF.
6. 6Lhůta: nárok zaniká, pokud není podán do tří let po skončení zdaňovacího období, v němž se příjem stal splatným.

Hrubý odhad maximální částky: při předpokládané mezní daňové sazbě 10 % činí švýcarská daň z dividendy 2 000 CHF nejvýše přibližně 200 CHF, což je méně než 300 CHF americké daně. Započteno by pak bylo nejvýše 200 CHF. Protože přesný výpočet nejprve odečítá podíl dluhových úroků a nákladů, bývá skutečná maximální částka spíše nižší.

Poznámka k tomu, jak to souvisí se švýcarskou bankou: formulář DA-1 má vlastní řádek pro odečtení amerických dividend, jejichž cenné papíry a příjmy již byly přiznány na doplňkovém listu pro USA. Máte-li pochybnosti, na který list položka patří, obraťte se na daňovou správu svého kantonu; ta je příslušná k vyměřování daně fyzickým osobám.

Hranice 100 CHF se vztahuje na nevratné zahraniční daně celkem, za všechny země a cenné papíry dohromady. Kdo má pouze americké dividendy, překročí ji při sazbě 15 % až nad přibližně 666,67 CHF dividend (100 CHF děleno 15 %).

Příklad: 500 CHF amerických dividend vytvoří 75 CHF nevratné daně. To nepřesahuje 100 CHF, takže se zápočet neposkytuje. Dividendu pak uvedete v běžném Wertschriftenverzeichnis v částce snížené o srážkovou daň, tedy 425 CHF.

Pokud k tomu přistupují nevratné daně z jiných zemí, počítá se celkový součet. Je-li nad 100 CHF, je zápočet k dispozici.

Pokud platební zprostředkovatel nemá platný W-8BEN, může srazit 30 %. Druhých 15 % pak nemůžete získat zpět prostřednictvím švýcarského daňového přiznání. Informační list SIF k dané zemi je jednoznačný: pokud byly z amerických příjmů sraženy plné americké daně, lze vrácení nárokovat pouze ve Spojených státech. Pro fyzické osoby to znamená americké daňové přiznání na formuláři 1040-NR podané u IRS. Podle informačního listu jsou vrácení ze strany Spojených států obecně omezena na 3 roky.

V praxi: podejte W-8BEN před splatností první dividendy a obnovte ho, než vyprší.

Švýcarské dividendy a úroky fungují podobně, ale s jinou sazbou a jiným výsledkem. Konfederace vybírá 35% srážkovou daň (Verrechnungssteuer) z výnosů z movitého kapitálu švýcarských dlužníků, zejména z dividend a úroků.

Fyzické osoby s bydlištěm ve Švýcarsku ji získají zpět, pokud v daňovém přiznání řádně přiznaly majetek a z něj plynoucí příjmy. Žádostí je formulář, který zároveň slouží jako Wertschriftenverzeichnis a podává se s daňovým přiznáním. Vrácení provádí kanton, obvykle zápočtem proti kantonální dani. Lhůta je tři roky po skončení kalendářního roku, v němž se výplata stala splatnou.

Příklad: ze švýcarské dividendy 1 000 CHF se srazí 350 CHF srážkové daně a vyplatí se 650 CHF. Těch 350 CHF se vrátí prostřednictvím Wertschriftenverzeichnis.

Rozdíl oproti americké srážkové dani: švýcarská Verrechnungssteuer se při řádném přiznání vrací v plné výši. Smluvní americká daň 15 % se naproti tomu pouze započítává, nejvýše do výše švýcarské daně z příjmu, a jen pokud je překročena hranice 100 CHF.

Jak poskytovatelé řeší daňové výpisy a srážkovou daň, je uvedeno u jednotlivých poskytovatelů na stránce brokeři pro investory ve Švýcarsku, například u Saxo Bank nebo Swissquote. O kolkovém poplatku z nákupů si přečtěte Švýcarský kolkový poplatek z obchodů s cennými papíry.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), řádek „Switzerland“
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (březen 2001)
• ESTV, Formular DA-1, zdaňovací období 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, oddíl 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Tento článek slouží pouze pro informaci a nepředstavuje investiční, právní ani daňové poradenství.