Tilbagebetaling af amerikansk kildeskat: W-8BEN og DA-1

• Udenlandske personer beskattes generelt med 30 % af amerikanske udbytter.
• For personer bosat i Schweiz nedsætter dobbeltbeskatningsoverenskomsten satsen til 15 %. Satsen på 5 % gælder kun for selskaber, der ejer mindst 10 % af stemmerettighederne.
• For at overenskomstsatsen kan gælde, skal udbetalingsstedet have en Form W-8BEN før udbetalingen.
• De 15 % kan godskrives i Schweiz, for fysiske personer med formular DA-1. Betingelsen: de ikke-refunderbare udenlandske skatter skal i alt overstige CHF 100. Godskrivningen er højst den schweiziske skat af denne indkomst.
• En schweizisk bank med QI-status tilbageholder yderligere 15 %, den "yderligere amerikanske tilbageholdelse" (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Den tilbagebetales eller modregnes på samme måde som den schweiziske kildeskat.
• Hvis de fulde 30 % blev fratrukket, kan forskellen kun kræves tilbage i USA.

Du kan regne din egen situation igennem med beregneren for amerikansk kildeskat.

Antag, at en amerikansk aktie udbetaler dig et bruttoudbytte svarende til CHF 2.000.

I andet og tredje tilfælde lander det samme beløb i første omgang på din konto. Forskellen er vejen tilbage: med den schweiziske bank får du de yderligere CHF 300 tilbage via din selvangivelse; uden en W-8BEN hos en broker i udlandet kun via en amerikansk selvangivelse.

I alle tre tilfælde kan højst de 15 %, der efter overenskomsten forbliver i USA, godskrives. Om det bliver de fulde CHF 300, afhænger af maksimumsbeløbet (se nedenfor).

• Formål: med W-8BEN oplyser fysiske personer udbyttets betaler om, at de har ret til overenskomstfordele. Ifølge IRS "may have to withhold at the 30% rate" den tilbageholdelsespligtige uden formularen.
• Hvornår: før udbetalingen. SIF's landeark siger: før den første betaling forfalder.
• Til hvem: til brokeren eller udbetalingsstedet, ikke til IRS. "Generally, a separate Form W-8BEN must be given to each withholding agent", så som hovedregel én formular for hver broker.
• Hvor længe: fra den dato, den underskrives, til den sidste dag i det tredje efterfølgende kalenderår, medmindre en ændring i forholdene gør nogen oplysning i formularen forkert. IRS' eksempel: underskrevet den 30. september 2015, gyldig til og med 31. december 2018. En formular underskrevet i 2026 er derfor gyldig til 31. december 2029.
• US persons: enhver, der anses for US person, f.eks. en amerikansk statsborger bosat i Schweiz, udfylder i stedet Form W-9. Ifølge ESTV's vejledning opkræves der ingen yderligere tilbageholdelse for disse personer.

Saxo Bank (Schweiz) viser, hvordan en udbyder håndterer det: kunder med bopæl i Schweiz og schweizisk statsborgerskab får automatisk lempelsen af amerikansk kildeskat; personer med bopæl i Schweiz uden schweizisk statsborgerskab skal have en gyldig W-8BEN. Uden gyldige dokumenter gælder ifølge Saxo den almindelige amerikanske kildeskat på op til 30 %. Swissquote angiver på sin QI-side, at amerikansk indkomst uden den krævede dokumentation beskattes med en ensartet sats på 30 %.

En schweizisk "Qualified Intermediary", der modtager amerikanske udbytter på vegne af andre med 85 % af bruttobeløbet, dvs. efter overenskomstskatten på 15 %, skal for kunder med bopæl i Schweiz tilbageholde yderligere 15 % af bruttoudbyttet. Modtager den 95 %, er tilbageholdelsen 25 % (ESTV-vejledning S-02.142, afsnit 1.1). Saxo Bank (Schweiz) angiver i overensstemmelse hermed, at den amerikanske kildeskat, der fratrækkes udbytter, omfatter den yderligere amerikanske tilbageholdelse på 15 %.

Dette beløb er ikke tabt. Ifølge SIF's landeark tilbagebetales det enten eller modregnes i schweiziske skatter på samme måde som den føderale kildeskat.

• Krav: fysiske personer anmoder om tilbagebetaling eller modregning med formular R-US 164 (eller 161, eller i den dertil indrettede Wertschriftenverzeichnis) hos den kantonale skatteforvaltning, normalt sammen med selvangivelsen.
• Dokumentation: banken skal udstede en dateret opgørelse, der bl.a. viser det tilbageholdte beløb i schweizerfranc. De originale opgørelser eller en tilsvarende samlet opgørelse vedlægges kravet.
• Frist: tre år efter udgangen af det kalenderår, hvor udbyttet forfaldt.
• Fortabelse: den, der ikke angiver de nedsatte udbytter eller de aktiver, der giver dem, mister kravet.

Vejledning S-02.142 er fra marts 2001 og står stadig på ESTV's liste over vejledninger; SIF's landeark for USA er dateret 1. januar 2020.

Schweiz giver godskrivning for den nedsatte amerikanske kildeskat på udbytter. For fysiske personer sker det via formular DA-1, tillægsbladet til Wertschriftenverzeichnis for godskrivning af udenlandske kildeskatter.

1. 1Hvilken indkomst: udenlandske udbytter og renter, der i kildelandet fortsat er underlagt en begrænset, ikke-refunderbar skat. Indkomst uden kildeskat eller med en fuldt refunderbar kildeskat hører hjemme i den almindelige Wertschriftenverzeichnis.
2. 2Hvor og hvornår: i den kanton, hvor du boede den 31. december i året, sammen med selvangivelsen og Wertschriftenverzeichnis. Vedlæg bankattester og dokumentation for den tilbageholdte udenlandske skat.
3. 3Angiv brutto: den, der kræver godskrivning, skal beskatte den udenlandske indkomst med bruttobeløbet uden fradrag af den skat, der er opkrævet i kildelandet.
4. 4Tærskel på CHF 100: hvis de ikke-refunderbare udenlandske skatter i alt ikke overstiger CHF 100, gives der ingen godskrivning (mere om dette i næste afsnit).
5. 5Maksimumsbeløb: godskrivningen er højst den schweiziske indkomstskat af denne indkomst. Den beregnes af nettoindkomsten, efter en forholdsmæssig andel af gældsrenter og omkostninger, særskilt for Forbundet og for kanton og kommune; kirkeskatter tæller ikke med. I eksemplet i ESTV-vejledning DA-M giver et bruttoudbytte på CHF 2.410 en restskat på CHF 361,50, men et maksimumsbeløb på kun CHF 140,10, og CHF 140,10 godskrives.
6. 6Frist: kravet bortfalder, hvis det ikke indgives inden tre år efter udgangen af den skatteperiode, hvor indkomsten forfaldt.

Et groft skøn over maksimumsbeløbet: ved en antaget marginalskattesats på 10 % er den schweiziske skat af et udbytte på CHF 2.000 højst ca. CHF 200, hvilket er mindre end de CHF 300 i amerikansk skat. Der ville så højst blive godskrevet CHF 200. Fordi den nøjagtige beregning først fratrækker en andel af gældsrenter og omkostninger, har det faktiske maksimumsbeløb en tendens til at være lavere.

En bemærkning om, hvordan dette passer sammen med en schweizisk bank: formular DA-1 har en særskilt linje til fradrag af amerikanske udbytter, hvis værdipapirer og indkomst allerede er angivet på tillægsbladet for USA. Er du i tvivl om, hvilket ark en post hører til på, så spørg din kantons skatteforvaltning; den er ansvarlig for ansættelsen af fysiske personer.

Tærsklen på CHF 100 gælder for de ikke-refunderbare udenlandske skatter i alt, på tværs af alle lande og værdipapirer tilsammen. Den, der kun har amerikanske udbytter, overskrider den ved satsen på 15 % først ved udbytter over ca. CHF 666,67 (CHF 100 divideret med 15 %).

Eksempel: CHF 500 i amerikanske udbytter giver CHF 75 i ikke-refunderbar skat. Det overstiger ikke CHF 100, så der gives ingen godskrivning. Du opfører så udbyttet i den almindelige Wertschriftenverzeichnis med beløbet nedsat med kildeskatten, dvs. CHF 425.

Kommer der ikke-refunderbare skatter fra andre lande oveni, tæller det samlede beløb. Er det over CHF 100, er godskrivningen mulig.

Hvis udbetalingsstedet ikke har en gyldig W-8BEN, kan det tilbageholde 30 %. Du kan så ikke få de andre 15 % tilbage via din schweiziske selvangivelse. SIF's landeark er utvetydigt: hvis de fulde amerikanske skatter er fratrukket amerikansk indkomst, kan tilbagebetalingen kun kræves i USA. For fysiske personer betyder det en amerikansk selvangivelse på Form 1040-NR indgivet til IRS. Ifølge landearket er tilbagebetalinger fra USA generelt begrænset til 3 år.

I praksis: indsend W-8BEN, før det første udbytte forfalder, og forny den, før den udløber.

Schweiziske udbytter og renter fungerer på lignende måde, men med en anden sats og et andet resultat. Forbundet opkræver 35 % kildeskat (Verrechnungssteuer) på indkomst fra løs kapital fra schweiziske debitorer, især udbytter og renter.

Fysiske personer med bopæl i Schweiz får den tilbage, hvis de korrekt har angivet aktiverne og den deraf optjente indkomst i deres selvangivelse. Kravet er en formular, der også fungerer som Wertschriftenverzeichnis og indsendes sammen med selvangivelsen. Kantonen foretager tilbagebetalingen, normalt ved modregning i den kantonale skattebetaling. Fristen er tre år efter udgangen af det kalenderår, hvor betalingen forfaldt.

Eksempel: af et schweizisk udbytte på CHF 1.000 fratrækkes CHF 350 i kildeskat, og CHF 650 udbetales. De CHF 350 kommer tilbage via Wertschriftenverzeichnis.

Forskellen til amerikansk kildeskat: schweizisk kildeskat tilbagebetales fuldt ud, hvis den er korrekt angivet. Den amerikanske overenskomstskat på 15 % godskrives derimod kun, højst op til den schweiziske skat af indkomsten, og kun hvis tærsklen på CHF 100 overskrides.

Hvordan udbydere håndterer skatteopgørelser og kildeskat, vises pr. udbyder på siden brokere for investorer i Schweiz, for eksempel hos Saxo Bank eller Swissquote. Om stempelafgiften ved køb kan du læse i Schweizisk stempelafgift på værdipapirhandler.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), rækken "Switzerland"
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (marts 2001)
• ESTV, Formular DA-1, skatteperiode 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, afsnit 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Denne artikel er udelukkende til information og udgør ikke investerings-, juridisk eller skattemæssig rådgivning.