Odzyskiwanie amerykańskiego podatku u źródła: W-8BEN i DA-1

• Osoby zagraniczne są co do zasady opodatkowane stawką 30% od dywidend z USA.
• Dla rezydentów Szwajcarii umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania obniża stawkę do 15%. Stawka 5% dotyczy wyłącznie spółek posiadających co najmniej 10% praw głosu.
• Aby zastosować stawkę z umowy, agent płatniczy musi mieć formularz W-8BEN przed wypłatą.
• 15% można zaliczyć w Szwajcarii, w przypadku osób fizycznych za pomocą formularza DA-1. Warunek: niepodlegające zwrotowi podatki zagraniczne muszą łącznie przekraczać 100 CHF. Zaliczenie wynosi najwyżej tyle, ile szwajcarski podatek od tego dochodu.
• Szwajcarski bank ze statusem QI zatrzymuje dodatkowe 15%, tzw. „dodatkowe zatrzymanie podatku USA” (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Jest ono zwracane lub zaliczane w taki sam sposób jak szwajcarski podatek u źródła.
• Jeśli potrącono pełne 30%, różnicę można odzyskać wyłącznie w Stanach Zjednoczonych.

Własny przypadek można przeliczyć za pomocą kalkulatora amerykańskiego podatku u źródła.

Załóżmy, że akcja amerykańska wypłaca Ci dywidendę brutto o wartości 2000 CHF.

W drugim i trzecim przypadku na rachunek trafia początkowo ta sama kwota. Różnica tkwi w drodze powrotnej: przy szwajcarskim banku dodatkowe 300 CHF odzyskuje się przez zeznanie podatkowe; bez W-8BEN u brokera za granicą – wyłącznie przez amerykańskie zeznanie podatkowe.

We wszystkich trzech przypadkach do zaliczenia jest najwyżej 15%, które zgodnie z umową pozostaje w USA. Czy będzie to pełne 300 CHF, zależy od kwoty maksymalnej (zob. niżej).

• Do czego: formularzem W-8BEN osoby fizyczne informują płatnika dywidendy, że przysługują im korzyści z umowy. Według IRS bez formularza agent potrącający podatek „może być zobowiązany do potrącenia podatku według stawki 30%”.
• Kiedy: przed wypłatą. Arkusz krajowy SIF stanowi: przed terminem wymagalności pierwszej płatności.
• Komu: brokerowi lub agentowi płatniczemu, nie IRS. „Co do zasady każdemu agentowi potrącającemu podatek należy przekazać odrębny formularz W-8BEN”, więc z reguły jeden formularz dla każdego brokera.
• Jak długo: od daty podpisania do ostatniego dnia trzeciego kolejnego roku kalendarzowego, chyba że zmiana okoliczności sprawi, że jakakolwiek informacja w formularzu stanie się nieprawidłowa. Przykład IRS: podpisany 30 września 2015, ważny do 31 grudnia 2018. Formularz podpisany w 2026 jest zatem ważny do 31 grudnia 2029.
• US persons: kto jest uznawany za US person, np. obywatel USA mieszkający w Szwajcarii, wypełnia zamiast tego formularz W-9. Według okólnika ESTV od tych osób nie pobiera się dodatkowego zatrzymania.

Saxo Bank (Schweiz) pokazuje, jak radzi sobie z tym dostawca: klienci z miejscem zamieszkania w Szwajcarii i szwajcarskim obywatelstwem automatycznie korzystają z ulgi w amerykańskim podatku u źródła; osoby z miejscem zamieszkania w Szwajcarii bez szwajcarskiego obywatelstwa potrzebują ważnego W-8BEN. Według Saxo bez ważnych dokumentów stosuje się standardowy amerykański podatek u źródła w wysokości do 30%. Swissquote podaje na swojej stronie QI, że bez wymaganej dokumentacji dochody z USA są opodatkowane jednolitą stawką 30%.

Szwajcarski „Qualified Intermediary”, który otrzymuje dywidendy z USA na rzecz innych w wysokości 85% kwoty brutto, czyli po 15% podatku z umowy, musi zatrzymać kolejne 15% dywidendy brutto w przypadku klientów z miejscem zamieszkania w Szwajcarii. Jeśli otrzymuje 95%, zatrzymanie wynosi 25% (okólnik ESTV S-02.142, punkt 1.1). Saxo Bank (Schweiz) podaje odpowiednio, że amerykański podatek u źródła potrącany od dywidend obejmuje 15% dodatkowego zatrzymania podatku USA.

Ta kwota nie przepada. Według arkusza krajowego SIF jest ona zwracana albo zaliczana na poczet podatków szwajcarskich w taki sam sposób jak federalny podatek u źródła.

• Wniosek: osoby fizyczne wnioskują o zwrot lub zaliczenie formularzem R-US 164 (lub 161, albo w przeznaczonym do tego Wertschriftenverzeichnis) w kantonalnej administracji podatkowej, zwykle wraz z zeznaniem podatkowym.
• Dowody: bank musi wystawić datowane zaświadczenie wykazujące m.in. kwotę zatrzymaną we frankach szwajcarskich. Oryginały zaświadczeń lub równoważne zestawienie zbiorcze dołącza się do wniosku.
• Termin: trzy lata od końca roku kalendarzowego, w którym dywidenda stała się wymagalna.
• Utrata prawa: kto nie zadeklaruje obniżonych dywidend lub aktywów, które je przynoszą, traci roszczenie.

Okólnik S-02.142 pochodzi z marca 2001 i nadal znajduje się na liście okólników ESTV; arkusz krajowy SIF dla Stanów Zjednoczonych jest datowany na 1 stycznia 2020.

Szwajcaria przyznaje zaliczenie obniżonego amerykańskiego podatku u źródła od dywidend. W przypadku osób fizycznych odbywa się to za pomocą formularza DA-1, załącznika do Wertschriftenverzeichnis służącego do zaliczenia zagranicznych podatków u źródła.

1. 1Jakie dochody: zagraniczne dywidendy i odsetki, które w państwie źródła nadal podlegają ograniczonemu podatkowi niepodlegającemu zwrotowi. Dochody bez podatku u źródła lub z podatkiem w pełni zwracanym należą do zwykłego Wertschriftenverzeichnis.
2. 2Gdzie i kiedy: w kantonie, w którym mieszkało się 31 grudnia danego roku, wraz z zeznaniem podatkowym i Wertschriftenverzeichnis. Należy dołączyć zaświadczenia bankowe i dowody potrącenia podatku zagranicznego.
3. 3Deklarować brutto: kto wnioskuje o zaliczenie, musi opodatkować dochód zagraniczny w kwocie brutto, bez odliczania podatku pobranego w państwie źródła.
4. 4Próg 100 CHF: jeśli niepodlegające zwrotowi podatki zagraniczne łącznie nie przekraczają 100 CHF, zaliczenia się nie przyznaje (więcej w następnej sekcji).
5. 5Kwota maksymalna: zaliczenie wynosi najwyżej tyle, ile szwajcarski podatek dochodowy od tego dochodu. Oblicza się je od dochodu netto, po proporcjonalnym udziale odsetek od długów i kosztów, oddzielnie dla Konfederacji oraz dla kantonu i gminy; podatki kościelne się nie liczą. W przykładzie z okólnika ESTV DA-M dywidenda brutto 2410 CHF daje podatek rezydualny 361,50 CHF, ale kwotę maksymalną tylko 140,10 CHF, i zaliczone zostaje 140,10 CHF.
6. 6Termin: roszczenie wygasa, jeśli nie zostanie złożone w ciągu trzech lat od końca okresu podatkowego, w którym dochód stał się wymagalny.

Orientacyjne oszacowanie kwoty maksymalnej: przy założonej krańcowej stopie podatkowej 10% szwajcarski podatek od dywidendy 2000 CHF wynosi najwyżej około 200 CHF, czyli mniej niż 300 CHF podatku amerykańskiego. Zaliczone zostałoby wówczas najwyżej 200 CHF. Ponieważ dokładne obliczenie najpierw odlicza udział odsetek od długów i kosztów, rzeczywista kwota maksymalna jest zwykle niższa.

Uwaga, jak łączy się to ze szwajcarskim bankiem: formularz DA-1 ma osobny wiersz do odliczenia dywidend z USA, których papiery wartościowe i dochody zostały już zadeklarowane w załączniku dla USA. W razie wątpliwości, do którego załącznika należy dana pozycja, warto zapytać kantonalną administrację podatkową; to ona odpowiada za wymiar podatku osób fizycznych.

Próg 100 CHF dotyczy niepodlegających zwrotowi podatków zagranicznych łącznie, ze wszystkich państw i papierów wartościowych razem. Osoba mająca wyłącznie dywidendy z USA przekracza go, przy stawce 15%, dopiero powyżej około 666,67 CHF dywidend (100 CHF podzielone przez 15%).

Przykład: 500 CHF dywidend z USA daje 75 CHF podatku niepodlegającego zwrotowi. Nie przekracza to 100 CHF, więc zaliczenia się nie przyznaje. Dywidendę wykazuje się wówczas w zwykłym Wertschriftenverzeichnis w kwocie pomniejszonej o podatek u źródła, czyli 425 CHF.

Jeśli dochodzą niepodlegające zwrotowi podatki z innych państw, liczy się suma. Jeśli przekracza ona 100 CHF, zaliczenie jest dostępne.

Jeśli agent płatniczy nie ma ważnego W-8BEN, może potrącić 30%. Drugich 15% nie można wtedy odzyskać przez szwajcarskie zeznanie podatkowe. Arkusz krajowy SIF jest jednoznaczny: jeśli od dochodów z USA potrącono pełne podatki amerykańskie, zwrotu można dochodzić wyłącznie w Stanach Zjednoczonych. Dla osób fizycznych oznacza to amerykańskie zeznanie podatkowe na formularzu 1040-NR złożone w IRS. Według arkusza krajowego zwroty przez Stany Zjednoczone są co do zasady ograniczone do 3 lat.

W praktyce: złożyć W-8BEN przed terminem wymagalności pierwszej dywidendy i odnowić go przed wygaśnięciem.

Szwajcarskie dywidendy i odsetki działają podobnie, ale z inną stawką i innym skutkiem. Konfederacja pobiera 35% podatku u źródła (Verrechnungssteuer) od dochodów z ruchomego kapitału szwajcarskich dłużników, w szczególności dywidend i odsetek.

Osoby fizyczne będące rezydentami Szwajcarii odzyskują go, jeśli prawidłowo zadeklarowały w zeznaniu podatkowym aktywa i uzyskane z nich dochody. Wnioskiem jest formularz, który służy jednocześnie jako Wertschriftenverzeichnis i jest składany wraz z zeznaniem podatkowym. Zwrotu dokonuje kanton, zwykle przez zaliczenie na poczet kantonalnego zobowiązania podatkowego. Termin wynosi trzy lata od końca roku kalendarzowego, w którym płatność stała się wymagalna.

Przykład: od szwajcarskiej dywidendy 1000 CHF potrąca się 350 CHF podatku u źródła i wypłaca 650 CHF. 350 CHF wraca przez Wertschriftenverzeichnis.

Różnica w stosunku do amerykańskiego podatku u źródła: szwajcarski podatek u źródła jest zwracany w całości, jeśli został prawidłowo zadeklarowany. Natomiast 15% amerykańskiego podatku z umowy jest jedynie zaliczane, najwyżej do wysokości szwajcarskiego podatku od dochodu, i tylko wtedy, gdy przekroczony zostanie próg 100 CHF.

Sposób, w jaki dostawcy obsługują zestawienia podatkowe i podatek u źródła, przedstawiono dla każdego dostawcy na stronie brokerzy dla inwestorów w Szwajcarii, np. przy Saxo Bank lub Swissquote. O opłacie stemplowej od zakupów przeczytasz w artykule Szwajcarska opłata stemplowa od transakcji papierami wartościowymi.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), wiersz „Switzerland”
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (marzec 2001)
• ESTV, Formular DA-1, okres podatkowy 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, punkt 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady inwestycyjnej, prawnej ani podatkowej.