Yhdysvaltain lähdeveron palautus: W-8BEN ja DA-1

• Ulkomaisia henkilöitä verotetaan yhdysvaltalaisista osingoista yleensä 30 %.
• Sveitsissä asuville kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskeva sopimus alentaa verokannan 15 %:iin. 5 %:n verokanta koskee vain yhtiöitä, joilla on vähintään 10 % äänivallasta.
• Jotta sopimuksen mukaista verokantaa sovelletaan, maksuasiamiehellä on oltava lomake W-8BEN ennen maksua.
• 15 % voidaan hyvittää Sveitsissä, luonnollisten henkilöiden osalta lomakkeella DA-1. Ehto: palauttamattomien ulkomaisten verojen on ylitettävä yhteensä 100 CHF. Hyvitys on enintään kyseisestä tulosta maksettava Sveitsin vero.
• QI-asemassa oleva sveitsiläinen pankki pidättää lisäksi 15 %, "Yhdysvaltain lisäpidätyksen" (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Se palautetaan tai hyvitetään samalla tavalla kuin Sveitsin ennakonpidätysvero.
• Jos täysi 30 % on pidätetty, erotuksen voi hakea takaisin vain Yhdysvalloista.

Voit laskea oman tapauksesi Yhdysvaltain lähdeverolaskurilla.

Oletetaan, että yhdysvaltalainen osake maksaa sinulle bruttona 2 000 CHF:n arvoisen osingon.

Toisessa ja kolmannessa tapauksessa tilillesi tulee aluksi sama summa. Ero on paluutiessä: sveitsiläisen pankin kanssa saat ylimääräiset 300 CHF takaisin veroilmoituksesi kautta; ulkomaisella välittäjällä ilman W-8BEN-lomaketta vain Yhdysvaltain veroilmoituksen kautta.

Kaikissa kolmessa tapauksessa hyvitettävissä on enintään se 15 %, joka sopimuksen mukaan jää Yhdysvaltoihin. Se, tuleeko siitä täydet 300 CHF, riippuu enimmäismäärästä (ks. alla).

• Mihin: W-8BEN-lomakkeella luonnolliset henkilöt ilmoittavat osingon maksajalle olevansa oikeutettuja sopimusetuuksiin. IRS:n mukaan ilman lomaketta pidätysvelvollinen "may have to withhold at the 30% rate".
• Milloin: ennen maksua. SIF:n maakohtainen tietolehti sanoo: ennen kuin ensimmäinen maksu erääntyy.
• Kenelle: välittäjälle tai maksuasiamiehelle, ei IRS:lle. "Generally, a separate Form W-8BEN must be given to each withholding agent", joten pääsääntöisesti yksi lomake kutakin välittäjää kohden.
• Kuinka pitkään: allekirjoituspäivästä kolmannen sitä seuraavan kalenterivuoden viimeiseen päivään, ellei olosuhteiden muutos tee jotakin lomakkeen tietoa virheelliseksi. IRS:n esimerkki: allekirjoitettu 30. syyskuuta 2015, voimassa 31. joulukuuta 2018 asti. Vuonna 2026 allekirjoitettu lomake on siis voimassa 31. joulukuuta 2029 asti.
• US persons: se, joka katsotaan US person -henkilöksi, kuten Sveitsissä asuva Yhdysvaltain kansalainen, täyttää sen sijaan lomakkeen W-9. ESTV:n tiedotteen mukaan näiltä henkilöiltä ei peritä lisäpidätystä.

Saxo Bank (Schweiz) näyttää, miten palveluntarjoaja hoitaa tämän: Sveitsissä asuvat asiakkaat, joilla on Sveitsin kansalaisuus, hyötyvät Yhdysvaltain lähdeveron huojennuksesta automaattisesti; Sveitsissä asuvat, joilla ei ole Sveitsin kansalaisuutta, tarvitsevat voimassa olevan W-8BEN-lomakkeen. Ilman voimassa olevia asiakirjoja sovelletaan Saxon mukaan Yhdysvaltain tavanomaista, enintään 30 %:n lähdeveroa. Swissquote toteaa QI-sivullaan, että ilman vaadittuja asiakirjoja yhdysvaltalaista tuloa verotetaan yhtenäisellä 30 %:n verokannalla.

Sveitsiläisen "Qualified Intermediaryn", joka vastaanottaa yhdysvaltalaisia osinkoja muiden puolesta 85 %:lla bruttomäärästä eli 15 %:n sopimusveron jälkeen, on pidätettävä Sveitsissä asuvilta asiakkailta vielä 15 % brutto-osingosta. Jos se vastaanottaa 95 %, pidätys on 25 % (ESTV:n tiedote S-02.142, kohta 1.1). Saxo Bank (Schweiz) toteaa vastaavasti, että osingoista vähennetty Yhdysvaltain lähdevero sisältää 15 %:n Yhdysvaltain lisäpidätyksen.

Tämä summa ei ole menetetty. SIF:n maakohtaisen tietolehden mukaan se joko palautetaan tai hyvitetään Sveitsin veroja vastaan samalla tavalla kuin liittovaltion ennakonpidätysvero.

• Hakemus: luonnolliset henkilöt hakevat palautusta tai hyvitystä lomakkeella R-US 164 (tai 161, tai sitä varten laaditussa Wertschriftenverzeichnisissä) kantonin verohallinnolta, yleensä veroilmoituksen yhteydessä.
• Todisteet: pankin on annettava päivätty selvitys, josta käy ilmi muun muassa pidätetty määrä Sveitsin frangeina. Alkuperäiset selvitykset tai vastaava koottu selvitys liitetään hakemukseen.
• Määräaika: kolme vuotta sen kalenterivuoden päättymisestä, jona osinko erääntyi.
• Oikeuden menetys: se, joka ei ilmoita alennettuja osinkoja tai niitä tuottavaa varallisuutta, menettää oikeutensa.

Tiedote S-02.142 on maaliskuulta 2001 ja on edelleen ESTV:n tiedoteluettelossa; SIF:n Yhdysvaltoja koskeva maakohtainen tietolehti on päivätty 1. tammikuuta 2020.

Sveitsi myöntää hyvityksen yhdysvaltalaisten osinkojen alennetusta lähdeverosta. Luonnollisilla henkilöillä se tapahtuu lomakkeella DA-1, joka on Wertschriftenverzeichnisin lisälehti ulkomaisten lähdeverojen hyvittämistä varten.

1. 1Mikä tulo: ulkomaiset osingot ja korot, joihin lähdemaassa jää rajoitettu, palauttamaton vero. Tulo, josta ei pidätetä lähdeveroa tai josta pidätetty vero palautetaan kokonaan, kuuluu tavalliseen Wertschriftenverzeichnisiin.
2. 2Missä ja milloin: siinä kantonissa, jossa asuit vuoden 31. joulukuuta, yhdessä veroilmoituksen ja Wertschriftenverzeichnisin kanssa. Liitä pankkitodistukset ja todisteet pidätetystä ulkomaisesta verosta.
3. 3Ilmoita brutto: hyvitystä hakevan on verotettava ulkomainen tulo bruttomääräisenä vähentämättä lähdemaassa perittyä veroa.
4. 4100 CHF:n raja: jos palauttamattomat ulkomaiset verot eivät ylitä yhteensä 100 CHF, hyvitystä ei myönnetä (lisää tästä seuraavassa osiossa).
5. 5Enimmäismäärä: hyvitys on enintään kyseisestä tulosta maksettava Sveitsin tulovero. Se lasketaan nettotulosta velan korkojen ja kulujen suhteellisen osuuden jälkeen erikseen liittovaltiolle sekä kantonille ja kunnalle; kirkollisveroja ei oteta huomioon. ESTV:n tiedotteen DA-M esimerkissä 2 410 CHF:n brutto-osingosta jää 361,50 CHF:n jäännösvero, mutta enimmäismäärä on vain 140,10 CHF, ja hyvitetään 140,10 CHF.
6. 6Määräaika: oikeus raukeaa, jos hakemusta ei jätetä kolmen vuoden kuluessa sen verokauden päättymisestä, jona tulo erääntyi.

Karkea arvio enimmäismäärästä: oletetulla 10 %:n rajaveroasteella Sveitsin vero 2 000 CHF:n osingosta on enintään noin 200 CHF, mikä on vähemmän kuin 300 CHF:n Yhdysvaltain vero. Tällöin hyvitettäisiin enintään 200 CHF. Koska tarkassa laskelmassa vähennetään ensin osuus velan koroista ja kuluista, todellinen enimmäismäärä on yleensä pienempi.

Huomio siitä, miten tämä sopii yhteen sveitsiläisen pankin kanssa: lomakkeella DA-1 on oma rivinsä sellaisten yhdysvaltalaisten osinkojen vähentämiselle, joiden arvopaperit ja tulot on jo ilmoitettu Yhdysvaltoja koskevalla lisälehdellä. Jos olet epävarma, mille lehdelle jokin erä kuuluu, kysy kantonisi verohallinnolta; se vastaa luonnollisten henkilöiden verotuksesta.

100 CHF:n raja koskee palauttamattomia ulkomaisia veroja yhteensä, kaikista maista ja arvopapereista yhdessä. Se, jolla on vain yhdysvaltalaisia osinkoja, ylittää sen 15 %:n verokannalla vasta, kun osinkoja on yli noin 666,67 CHF (100 CHF jaettuna 15 %:lla).

Esimerkki: 500 CHF:n yhdysvaltalaisista osingoista syntyy 75 CHF palauttamatonta veroa. Se ei ylitä 100 CHF:ää, joten hyvitystä ei myönnetä. Ilmoitat osingon silloin tavallisessa Wertschriftenverzeichnisissä lähdeverolla alennettuna määränä eli 425 CHF.

Jos lisäksi on palauttamattomia veroja muista maista, ratkaisee yhteissumma. Jos se on yli 100 CHF, hyvitys on käytettävissä.

Jos maksuasiamiehellä ei ole voimassa olevaa W-8BEN-lomaketta, se voi pidättää 30 %. Toista 15 %:a et silloin voi saada takaisin Sveitsin veroilmoituksesi kautta. SIF:n maakohtainen tietolehti on yksiselitteinen: jos yhdysvaltalaisesta tulosta on vähennetty täydet Yhdysvaltain verot, palautusta voi hakea vain Yhdysvalloista. Luonnollisille henkilöille se tarkoittaa Yhdysvaltain veroilmoitusta lomakkeella 1040-NR, joka jätetään IRS:lle. Maakohtaisen tietolehden mukaan Yhdysvaltain palautukset rajoittuvat yleensä 3 vuoteen.

Käytännössä: jätä W-8BEN ennen kuin ensimmäinen osinko erääntyy, ja uusi se ennen kuin se vanhenee.

Sveitsiläiset osingot ja korot toimivat samankaltaisesti, mutta eri verokannalla ja eri lopputuloksella. Liittovaltio perii 35 %:n ennakonpidätysveron (Verrechnungssteuer) sveitsiläisten velallisten irtaimesta pääomasta saaduista tuloista, erityisesti osingoista ja koroista.

Sveitsissä asuvat luonnolliset henkilöt saavat sen takaisin, jos he ovat ilmoittaneet varallisuuden ja siitä saadut tulot asianmukaisesti veroilmoituksessaan. Hakemus on lomake, joka toimii samalla Wertschriftenverzeichnisinä ja jätetään veroilmoituksen yhteydessä. Kantoni maksaa palautuksen, yleensä hyvittämällä sen kantonin veroa vastaan. Määräaika on kolme vuotta sen kalenterivuoden päättymisestä, jona maksu erääntyi.

Esimerkki: 1 000 CHF:n sveitsiläisestä osingosta vähennetään 350 CHF ennakonpidätysveroa ja maksetaan ulos 650 CHF. 350 CHF palautuu Wertschriftenverzeichnisin kautta.

Ero Yhdysvaltain lähdeveroon: Sveitsin ennakonpidätysvero palautetaan kokonaan, jos se on ilmoitettu asianmukaisesti. Yhdysvaltain 15 %:n sopimusvero sen sijaan vain hyvitetään, enintään tulosta maksettavan Sveitsin veron määrään asti, ja vain jos 100 CHF:n raja ylittyy.

Se, miten palveluntarjoajat hoitavat veroselvitykset ja lähdeveron, näkyy palveluntarjoajittain sivulla välittäjät Sveitsissä asuville sijoittajille, esimerkiksi kohdissa Saxo Bank tai Swissquote. Ostojen leimaverosta voit lukea oppaasta Sveitsin leimavero arvopaperikaupoissa.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), rivi "Switzerland"
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (maaliskuu 2001)
• ESTV, Formular DA-1, verokausi 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, kohta 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Tämä artikkeli on tarkoitettu vain tiedoksi, eikä se ole sijoitus-, oikeudellista tai veroneuvontaa.