Récupérer l'impôt à la source américain : W-8BEN et DA-1

• Les personnes étrangères sont en général imposées à 30 % sur les dividendes américains.
• Pour les résidents suisses, la convention de double imposition réduit le taux à 15 %. Le taux de 5 % ne s'applique qu'aux sociétés détenant au moins 10 % des droits de vote.
• Pour que le taux conventionnel s'applique, l'agent payeur doit disposer d'un formulaire W-8BEN avant le paiement.
• Les 15 % peuvent être imputés en Suisse, pour les personnes physiques au moyen du formulaire DA-1. Condition : les impôts étrangers non remboursables doivent dépasser CHF 100 au total. L'imputation est au plus égale à l'impôt suisse sur ce revenu.
• Une banque suisse ayant le statut QI retient 15 % supplémentaires, la « retenue supplémentaire d'impôt USA » (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Celle-ci est remboursée ou imputée de la même manière que l'impôt anticipé suisse.
• Si les 30 % entiers ont été déduits, la différence ne peut être récupérée qu'aux États-Unis.

Vous pouvez calculer votre propre cas avec le calculateur d'impôt à la source américain.

Supposons qu'une action américaine vous verse un dividende brut d'une valeur de CHF 2 000.

Dans le deuxième et le troisième cas, le même montant arrive d'abord sur votre compte. La différence réside dans le chemin du retour : avec la banque suisse, vous récupérez les CHF 300 supplémentaires par votre déclaration d'impôt ; sans W-8BEN chez un courtier à l'étranger, uniquement par une déclaration d'impôt américaine.

Dans les trois cas, seuls au plus les 15 % qui restent aux États-Unis en vertu de la convention sont imputables. Que cela représente les CHF 300 entiers dépend du montant maximal (voir ci-dessous).

• À quoi il sert : avec le W-8BEN, les personnes physiques informent le payeur du dividende qu'elles ont droit aux avantages conventionnels. Selon l'IRS, sans le formulaire, l'agent chargé de la retenue « peut être tenu d'opérer la retenue au taux de 30 % ».
• Quand : avant le paiement. La fiche pays du SIF précise : avant l'échéance du premier paiement.
• À qui : au courtier ou à l'agent payeur, pas à l'IRS. « En règle générale, un formulaire W-8BEN distinct doit être remis à chaque agent chargé de la retenue », donc en principe un formulaire par courtier.
• Durée de validité : de la date de sa signature jusqu'au dernier jour de la troisième année civile suivante, sauf si un changement de circonstances rend inexacte une information du formulaire. Exemple de l'IRS : signé le 30 septembre 2015, valable jusqu'au 31 décembre 2018. Un formulaire signé en 2026 est donc valable jusqu'au 31 décembre 2029.
• US persons : quiconque est considéré comme US person, par exemple un citoyen américain vivant en Suisse, remplit à la place le formulaire W-9. Selon la notice de l'ESTV, aucune retenue supplémentaire n'est prélevée pour ces personnes.

Saxo Bank (Schweiz) montre comment un prestataire procède : les clients résidant en Suisse et de nationalité suisse bénéficient automatiquement de la réduction de l'impôt à la source américain ; ceux qui résident en Suisse sans la nationalité suisse ont besoin d'un W-8BEN valable. Sans documents valables, selon Saxo, l'impôt à la source américain standard pouvant aller jusqu'à 30 % s'applique. Swissquote indique sur sa page QI que, sans la documentation requise, les revenus américains sont imposés au taux uniforme de 30 %.

Un « Qualified Intermediary » suisse qui encaisse des dividendes américains pour le compte de tiers à 85 % du montant brut, c'est-à-dire après l'impôt conventionnel de 15 %, doit retenir 15 % supplémentaires du dividende brut pour les clients résidant en Suisse. S'il encaisse 95 %, la retenue est de 25 % (notice ESTV S-02.142, chiffre 1.1). Saxo Bank (Schweiz) indique en conséquence que l'impôt à la source américain déduit des dividendes comprend la retenue supplémentaire d'impôt USA de 15 %.

Ce montant n'est pas perdu. Selon la fiche pays du SIF, il est soit remboursé, soit imputé sur les impôts suisses de la même manière que l'impôt anticipé fédéral.

• Demande : les personnes physiques demandent le remboursement ou l'imputation au moyen du formulaire R-US 164 (ou 161, ou dans l'état des titres (Wertschriftenverzeichnis) prévu à cet effet) auprès de l'administration fiscale cantonale, généralement avec la déclaration d'impôt.
• Justificatifs : la banque doit établir une attestation datée indiquant notamment le montant retenu en francs suisses. Les attestations originales ou un relevé récapitulatif équivalent sont joints à la demande.
• Délai : trois ans après la fin de l'année civile au cours de laquelle le dividende est échu.
• Déchéance : quiconque ne déclare pas les dividendes réduits, ou la fortune qui les produit, perd le droit.

La notice S-02.142 date de mars 2001 et figure toujours dans la liste des notices de l'ESTV ; la fiche pays du SIF pour les États-Unis est datée du 1er janvier 2020.

La Suisse accorde une imputation de l'impôt à la source américain réduit sur les dividendes. Pour les personnes physiques, elle passe par le formulaire DA-1, la feuille complémentaire au Wertschriftenverzeichnis pour l'imputation des impôts à la source étrangers.

1. 1Quels revenus : les dividendes et intérêts étrangers qui restent soumis à un impôt limité et non remboursable dans l'État de la source. Les revenus sans impôt à la source, ou avec un impôt entièrement remboursable, figurent dans le Wertschriftenverzeichnis ordinaire.
2. 2Où et quand : dans le canton où vous habitiez le 31 décembre de l'année, avec la déclaration d'impôt et le Wertschriftenverzeichnis. Joignez les attestations bancaires et les justificatifs de l'impôt étranger retenu.
3. 3Déclarer le brut : quiconque demande l'imputation doit imposer le revenu étranger à son montant brut, sans déduire l'impôt prélevé dans l'État de la source.
4. 4Seuil de CHF 100 : si les impôts étrangers non remboursables ne dépassent pas CHF 100 au total, aucune imputation n'est accordée (voir la section suivante).
5. 5Montant maximal : l'imputation est au plus égale à l'impôt suisse sur le revenu afférent à ce revenu. Elle est calculée sur le revenu net, après une part proportionnelle des intérêts passifs et des frais, séparément pour la Confédération et pour le canton et la commune ; les impôts ecclésiastiques ne comptent pas. Dans l'exemple de la notice ESTV DA-M, un dividende brut de CHF 2 410 donne un impôt résiduel de CHF 361,50, mais un montant maximal de seulement CHF 140,10, et CHF 140,10 sont imputés.
6. 6Délai : le droit s'éteint s'il n'est pas exercé dans les trois ans suivant la fin de la période fiscale au cours de laquelle le revenu est échu.

Une estimation approximative du montant maximal : à un taux marginal d'imposition supposé de 10 %, l'impôt suisse sur un dividende de CHF 2 000 s'élève au plus à environ CHF 200, soit moins que les CHF 300 d'impôt américain. Au plus CHF 200 seraient alors imputés. Comme le calcul exact déduit d'abord une part des intérêts passifs et des frais, le montant maximal effectif tend à être inférieur.

Une remarque sur l'articulation avec une banque suisse : le formulaire DA-1 comporte une ligne propre pour déduire les dividendes américains dont les titres et les revenus ont déjà été déclarés sur la feuille complémentaire pour les USA. En cas de doute sur la feuille à laquelle appartient un élément, adressez-vous à l'administration fiscale de votre canton ; elle est compétente pour la taxation des personnes physiques.

Le seuil de CHF 100 s'applique aux impôts étrangers non remboursables au total, tous pays et titres confondus. Quelqu'un qui n'a que des dividendes américains ne le franchit, au taux de 15 %, qu'au-delà d'environ CHF 666,67 de dividendes (CHF 100 divisés par 15 %).

Exemple : CHF 500 de dividendes américains donnent CHF 75 d'impôt non remboursable. Cela ne dépasse pas CHF 100, donc aucune imputation n'est accordée. Vous inscrivez alors le dividende dans le Wertschriftenverzeichnis ordinaire au montant réduit de l'impôt à la source, soit CHF 425.

Si des impôts non remboursables d'autres pays s'y ajoutent, c'est le total qui compte. S'il dépasse CHF 100, l'imputation est possible.

Si l'agent payeur ne dispose pas d'un W-8BEN valable, il peut retenir 30 %. Vous ne pouvez alors pas récupérer les seconds 15 % par votre déclaration d'impôt suisse. La fiche pays du SIF est sans équivoque : si les impôts américains entiers ont été déduits des revenus américains, le remboursement ne peut être demandé qu'aux États-Unis. Pour les personnes physiques, cela signifie une déclaration d'impôt américaine sur le formulaire 1040-NR déposée auprès de l'IRS. Selon la fiche pays, les remboursements par les États-Unis sont en général limités à 3 ans.

En pratique : déposez le W-8BEN avant l'échéance du premier dividende et renouvelez-le avant son expiration.

Les dividendes et intérêts suisses fonctionnent de manière similaire, mais avec un autre taux et un autre résultat. La Confédération prélève un impôt anticipé de 35 % (Verrechnungssteuer) sur les revenus de capitaux mobiliers de débiteurs suisses, en particulier les dividendes et les intérêts.

Les personnes physiques résidant en Suisse le récupèrent si elles ont dûment déclaré la fortune et les revenus qui en découlent dans leur déclaration d'impôt. La demande est un formulaire qui sert aussi de Wertschriftenverzeichnis et qui est déposé avec la déclaration d'impôt. Le canton effectue le remboursement, généralement par imputation sur l'impôt cantonal dû. Le délai est de trois ans après la fin de l'année civile au cours de laquelle le paiement est échu.

Exemple : sur un dividende suisse de CHF 1 000, CHF 350 d'impôt anticipé sont déduits et CHF 650 versés. Les CHF 350 sont récupérés via le Wertschriftenverzeichnis.

La différence avec l'impôt à la source américain : l'impôt anticipé suisse est remboursé intégralement s'il est dûment déclaré. L'impôt conventionnel américain de 15 %, en revanche, n'est qu'imputé, au plus à hauteur de l'impôt suisse sur le revenu, et seulement si le seuil de CHF 100 est dépassé.

La manière dont les prestataires gèrent les relevés fiscaux et l'impôt à la source est présentée par prestataire sur la page courtiers pour les investisseurs en Suisse, par exemple chez Saxo Bank ou Swissquote. Pour le droit de timbre sur les achats, lisez Droit de timbre suisse sur les opérations sur titres.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), ligne « Switzerland »
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (mars 2001)
• ESTV, Formular DA-1, période fiscale 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, section 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Cet article est fourni à titre purement informatif et ne constitue pas un conseil en investissement, juridique ou fiscal.