Recuperare l'imposta alla fonte USA: W-8BEN e DA-1

• Le persone straniere sono in generale tassate al 30% sui dividendi statunitensi.
• Per le persone residenti in Svizzera, la convenzione contro la doppia imposizione riduce l'aliquota al 15%. L'aliquota del 5% si applica solo alle società che detengono almeno il 10% dei diritti di voto.
• Affinché si applichi l'aliquota convenzionale, l'agente pagatore deve disporre di un modulo W-8BEN prima del pagamento.
• Il 15% può essere computato in Svizzera, per le persone fisiche con il modulo DA-1. La condizione: le imposte estere non rimborsabili devono superare complessivamente CHF 100. Il computo ammonta al massimo all'imposta svizzera su tale reddito.
• Una banca svizzera con status QI trattiene un ulteriore 15%, la "trattenuta supplementare USA" (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Viene rimborsata o computata allo stesso modo dell'imposta preventiva svizzera.
• Se è stato dedotto l'intero 30%, la differenza può essere richiesta solo negli Stati Uniti.

Può calcolare il Suo caso con il calcolatore dell'imposta alla fonte USA.

Ipotizziamo che un'azione statunitense Le versi un dividendo lordo del valore di CHF 2.000.

Nel secondo e nel terzo caso, inizialmente sul Suo conto arriva lo stesso importo. La differenza sta nella via di recupero: con la banca svizzera recupera i CHF 300 supplementari tramite la dichiarazione d'imposta; senza W-8BEN presso un broker all'estero, solo tramite una dichiarazione d'imposta statunitense.

In tutti e tre i casi è computabile al massimo il 15% che resta negli USA in base alla convenzione. Se ciò corrisponda all'intero importo di CHF 300 dipende dall'importo massimo (vedi sotto).

• A che cosa serve: con il W-8BEN le persone fisiche comunicano al pagatore del dividendo di avere diritto ai benefici della convenzione. Secondo l'IRS, senza il modulo l'agente incaricato della ritenuta "may have to withhold at the 30% rate".
• Quando: prima del pagamento. La scheda paese della SIF dice: prima che giunga a scadenza il primo pagamento.
• A chi: al broker o all'agente pagatore, non all'IRS. "Generally, a separate Form W-8BEN must be given to each withholding agent", quindi di regola un modulo per ciascun broker.
• Per quanto tempo: dalla data della firma fino all'ultimo giorno del terzo anno civile successivo, a meno che un cambiamento delle circostanze renda inesatta una qualsiasi informazione del modulo. L'esempio dell'IRS: firmato il 30 settembre 2015, valido fino al 31 dicembre 2018. Un modulo firmato nel 2026 è quindi valido fino al 31 dicembre 2029.
• US person: chi è considerato US person, ad esempio un cittadino statunitense che vive in Svizzera, compila invece il modulo W-9. Secondo l'avviso dell'ESTV, per queste persone non viene riscossa alcuna trattenuta supplementare.

Saxo Bank (Schweiz) mostra come un fornitore gestisce la questione: i clienti residenti in Svizzera con cittadinanza svizzera beneficiano automaticamente dello sgravio dall'imposta alla fonte USA; quelli residenti in Svizzera senza cittadinanza svizzera necessitano di un W-8BEN valido. Senza documenti validi, afferma Saxo, si applica l'imposta alla fonte USA ordinaria fino al 30%. Swissquote indica nella sua pagina QI che, senza la documentazione richiesta, i redditi statunitensi sono tassati all'aliquota uniforme del 30%.

Un "Qualified Intermediary" svizzero che riceve dividendi statunitensi per conto di terzi all'85% dell'importo lordo, cioè dopo l'imposta convenzionale del 15%, deve trattenere un ulteriore 15% del dividendo lordo per i clienti residenti in Svizzera. Se riceve il 95%, la trattenuta è del 25% (avviso ESTV S-02.142, sezione 1.1). Di conseguenza Saxo Bank (Schweiz) indica che l'imposta alla fonte USA dedotta dai dividendi comprende la trattenuta supplementare USA del 15%.

Questo importo non va perso. Secondo la scheda paese della SIF viene rimborsato oppure computato sulle imposte svizzere allo stesso modo dell'imposta preventiva federale.

• Richiesta: le persone fisiche chiedono il rimborso o il computo con il modulo R-US 164 (o 161, oppure nel Wertschriftenverzeichnis predisposto a tal fine) presso l'amministrazione cantonale delle contribuzioni, di solito con la dichiarazione d'imposta.
• Documentazione: la banca deve rilasciare un'attestazione datata che indichi, tra l'altro, l'importo trattenuto in franchi svizzeri. Le attestazioni originali o un'attestazione riepilogativa equivalente vanno allegate alla richiesta.
• Termine: tre anni dalla fine dell'anno civile in cui il dividendo è giunto a scadenza.
• Perenzione: chi non dichiara i dividendi ridotti, o il patrimonio che li produce, perde il diritto.

L'avviso S-02.142 risale al marzo 2001 e figura tuttora nell'elenco degli avvisi dell'ESTV; la scheda paese della SIF per gli Stati Uniti è datata 1° gennaio 2020.

La Svizzera concede un computo per l'imposta alla fonte USA ridotta sui dividendi. Per le persone fisiche avviene tramite il modulo DA-1, il foglio complementare al Wertschriftenverzeichnis per il computo delle imposte alla fonte estere.

1. 1Quali redditi: dividendi e interessi esteri che restano soggetti a un'imposta limitata e non rimborsabile nello Stato della fonte. I redditi senza imposta alla fonte, o con un'imposta interamente rimborsabile, vanno nel Wertschriftenverzeichnis ordinario.
2. 2Dove e quando: nel cantone in cui Lei abitava il 31 dicembre dell'anno, insieme alla dichiarazione d'imposta e al Wertschriftenverzeichnis. Alleghi le attestazioni bancarie e i giustificativi dell'imposta estera trattenuta.
3. 3Dichiarare al lordo: chi chiede il computo deve tassare il reddito estero al suo importo lordo, senza dedurre l'imposta prelevata nello Stato della fonte.
4. 4Soglia di CHF 100: se le imposte estere non rimborsabili non superano complessivamente CHF 100, non viene concesso alcun computo (maggiori dettagli nella sezione successiva).
5. 5Importo massimo: il computo ammonta al massimo all'imposta svizzera sul reddito relativa a tale reddito. È calcolato sul reddito netto, dopo una quota proporzionale di interessi passivi e spese, separatamente per la Confederazione e per il cantone e il comune; le imposte ecclesiastiche non contano. Nell'esempio dell'avviso ESTV DA-M, un dividendo lordo di CHF 2.410 genera un'imposta residua di CHF 361,50 ma un importo massimo di soli CHF 140,10, e vengono computati CHF 140,10.
6. 6Termine: il diritto si estingue se la richiesta non è presentata entro tre anni dalla fine del periodo fiscale in cui il reddito è giunto a scadenza.

Una stima approssimativa dell'importo massimo: con un'aliquota marginale ipotizzata del 10%, l'imposta svizzera su un dividendo di CHF 2.000 è al massimo di circa CHF 200, cioè meno dei CHF 300 di imposta statunitense. Verrebbero quindi computati al massimo CHF 200. Poiché il calcolo esatto deduce prima una quota di interessi passivi e spese, l'importo massimo effettivo tende a essere inferiore.

Una nota su come ciò si combina con una banca svizzera: il modulo DA-1 prevede una riga apposita per dedurre i dividendi statunitensi i cui titoli e redditi sono già stati dichiarati nel foglio complementare per gli USA. In caso di dubbio su quale foglio debba accogliere una voce, si rivolga all'amministrazione delle contribuzioni del Suo cantone; è competente per la tassazione delle persone fisiche.

La soglia di CHF 100 si applica alle imposte estere non rimborsabili complessivamente, sommando tutti i paesi e tutti i titoli. Chi ha solo dividendi statunitensi la supera, all'aliquota del 15%, solo oltre circa CHF 666,67 di dividendi (CHF 100 diviso per il 15%).

Esempio: CHF 500 di dividendi statunitensi generano CHF 75 di imposta non rimborsabile. Tale importo non supera CHF 100, quindi non viene concesso alcun computo. In tal caso indica il dividendo nel Wertschriftenverzeichnis ordinario all'importo ridotto dell'imposta alla fonte, cioè CHF 425.

Se si aggiungono imposte non rimborsabili di altri paesi, conta il totale. Se supera CHF 100, il computo è possibile.

Se l'agente pagatore non dispone di un W-8BEN valido, può trattenere il 30%. In tal caso non può recuperare il secondo 15% tramite la Sua dichiarazione d'imposta svizzera. La scheda paese della SIF è inequivocabile: se dai redditi statunitensi sono state dedotte le imposte USA intere, il rimborso può essere richiesto solo negli Stati Uniti. Per le persone fisiche ciò significa una dichiarazione d'imposta statunitense con il Form 1040-NR presentata all'IRS. Secondo la scheda paese, i rimborsi da parte degli Stati Uniti sono in generale limitati a 3 anni.

In pratica: depositi il W-8BEN prima che giunga a scadenza il primo dividendo e lo rinnovi prima che scada.

I dividendi e gli interessi svizzeri funzionano in modo simile, ma con un'aliquota e un esito diversi. La Confederazione preleva un'imposta preventiva del 35% (Verrechnungssteuer) sui redditi di capitali mobili di debitori svizzeri, in particolare dividendi e interessi.

Le persone fisiche residenti in Svizzera la recuperano se hanno dichiarato correttamente nella dichiarazione d'imposta il patrimonio e i redditi che ne derivano. La richiesta è un modulo che funge anche da Wertschriftenverzeichnis e viene presentato con la dichiarazione d'imposta. Il rimborso è effettuato dal cantone, di solito mediante compensazione con l'imposta cantonale dovuta. Il termine è di tre anni dalla fine dell'anno civile in cui il pagamento è giunto a scadenza.

Esempio: da un dividendo svizzero di CHF 1.000 vengono dedotti CHF 350 di imposta preventiva e versati CHF 650. I CHF 350 vengono recuperati tramite il Wertschriftenverzeichnis.

La differenza rispetto all'imposta alla fonte USA: l'imposta preventiva svizzera viene rimborsata integralmente se dichiarata correttamente. L'imposta convenzionale USA del 15%, invece, viene solo computata, al massimo fino all'imposta svizzera sul reddito, e solo se la soglia di CHF 100 è superata.

Come i fornitori gestiscono estratti fiscali e imposta alla fonte è illustrato per ciascun fornitore alla pagina broker per investitori in Svizzera, ad esempio presso Saxo Bank o Swissquote. Per la tassa di bollo sugli acquisti, legga La tassa di bollo svizzera sulle operazioni in titoli.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), riga "Switzerland"
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (marzo 2001)
• ESTV, Formular DA-1, periodo fiscale 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, sezione 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Questo articolo ha scopo puramente informativo e non costituisce consulenza in materia di investimenti, legale o fiscale.