Recuperar la retención fiscal estadounidense: W-8BEN y DA-1

• Las personas extranjeras tributan en general al 30 % sobre los dividendos estadounidenses.
• Para los residentes en Suiza, el convenio de doble imposición reduce el tipo al 15 %. El tipo del 5 % solo se aplica a sociedades que poseen al menos el 10 % de los derechos de voto.
• Para que se aplique el tipo del convenio, el agente pagador debe tener un formulario W-8BEN antes del pago.
• El 15 % puede imputarse en Suiza, en el caso de personas físicas mediante el formulario DA-1. La condición: los impuestos extranjeros no recuperables deben superar en total CHF 100. La imputación es como máximo el impuesto suizo sobre esa renta.
• Un banco suizo con estatus QI retiene un 15 % adicional, la "retención adicional estadounidense" (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Se reembolsa o se compensa del mismo modo que el impuesto suizo anticipado.
• Si se descontó el 30 % completo, la diferencia solo puede reclamarse en Estados Unidos.

Puede calcular su propio caso con la calculadora de la retención fiscal estadounidense.

Supongamos que una acción estadounidense le paga un dividendo bruto equivalente a CHF 2.000.

En el segundo y el tercer caso llega inicialmente el mismo importe a su cuenta. La diferencia está en el camino de vuelta: con el banco suizo recupera los CHF 300 adicionales a través de su declaración de impuestos; sin W-8BEN en un bróker en el extranjero, solo mediante una declaración de impuestos estadounidense.

En los tres casos es imputable como máximo el 15 % que queda en Estados Unidos según el convenio. Que eso llegue a ser la totalidad de los CHF 300 depende del importe máximo (véase más abajo).

• Para qué: con el W-8BEN, las personas físicas comunican al pagador del dividendo que tienen derecho a los beneficios del convenio. Según el IRS, sin el formulario el agente de retención "puede tener que retener al tipo del 30 %".
• Cuándo: antes del pago. La ficha de país de la SIF dice: antes de que venza el primer pago.
• A quién: al bróker o agente pagador, no al IRS. "Por lo general, debe entregarse un formulario W-8BEN distinto a cada agente de retención", así que, por regla general, un formulario por cada bróker.
• Cuánto tiempo: desde la fecha de la firma hasta el último día del tercer año natural siguiente, salvo que un cambio de circunstancias haga incorrecta alguna información del formulario. El ejemplo del IRS: firmado el 30 de septiembre de 2015, válido hasta el 31 de diciembre de 2018. Por tanto, un formulario firmado en 2026 es válido hasta el 31 de diciembre de 2029.
• US persons: quien se considere US person, como un ciudadano estadounidense que vive en Suiza, rellena en su lugar el formulario W-9. Según la circular de la ESTV, a estas personas no se les aplica la retención adicional.

Saxo Bank (Schweiz) muestra cómo lo gestiona un proveedor: los clientes residentes en Suiza con nacionalidad suiza se benefician automáticamente de la reducción de la retención fiscal estadounidense; los residentes en Suiza sin nacionalidad suiza necesitan un W-8BEN válido. Sin documentos válidos, según Saxo, se aplica la retención fiscal estadounidense estándar de hasta el 30 %. Swissquote indica en su página sobre QI que, sin la documentación requerida, las rentas estadounidenses tributan al tipo uniforme del 30 %.

Un "Qualified Intermediary" suizo que recibe dividendos estadounidenses por cuenta de terceros al 85 % del importe bruto, es decir, tras el impuesto del convenio del 15 %, debe retener un 15 % adicional del dividendo bruto para los clientes residentes en Suiza. Si recibe el 95 %, la retención es del 25 % (circular S-02.142 de la ESTV, apartado 1.1). En consecuencia, Saxo Bank (Schweiz) indica que la retención fiscal estadounidense descontada de los dividendos incluye la retención adicional estadounidense del 15 %.

Este importe no se pierde. Según la ficha de país de la SIF, se reembolsa o se imputa a los impuestos suizos del mismo modo que el impuesto federal anticipado.

• Solicitud: las personas físicas solicitan el reembolso o la compensación con el formulario R-US 164 (o 161, o en el Wertschriftenverzeichnis previsto para ello) ante la administración tributaria cantonal, normalmente con la declaración de impuestos.
• Justificante: el banco debe emitir un certificado fechado que indique, entre otras cosas, el importe retenido en francos suizos. Los certificados originales o un certificado consolidado equivalente se adjuntan a la solicitud.
• Plazo: tres años desde el final del año natural en que venció el dividendo.
• Pérdida del derecho: quien no declare los dividendos reducidos, o el patrimonio que los genera, pierde el derecho.

La circular S-02.142 data de marzo de 2001 y sigue figurando en la lista de circulares de la ESTV; la ficha de país de la SIF para Estados Unidos tiene fecha del 1 de enero de 2020.

Suiza concede una imputación de la retención fiscal estadounidense reducida sobre los dividendos. Para las personas físicas se tramita mediante el formulario DA-1, la hoja complementaria del Wertschriftenverzeichnis para la imputación de retenciones fiscales extranjeras.

1. 1Qué rentas: dividendos e intereses extranjeros que siguen sujetos en el país de origen a un impuesto limitado y no recuperable. Las rentas sin retención, o con una retención totalmente recuperable, se incluyen en el Wertschriftenverzeichnis ordinario.
2. 2Dónde y cuándo: en el cantón en el que vivía el 31 de diciembre del año, junto con la declaración de impuestos y el Wertschriftenverzeichnis. Adjunte los certificados bancarios y los justificantes del impuesto extranjero retenido.
3. 3Declarar en bruto: quien solicite la imputación debe tributar por la renta extranjera en su importe bruto, sin deducir el impuesto aplicado en el país de origen.
4. 4Umbral de CHF 100: si los impuestos extranjeros no recuperables no superan en total CHF 100, no se concede ninguna imputación (más información en el siguiente apartado).
5. 5Importe máximo: la imputación es como máximo el impuesto suizo sobre la renta correspondiente a esa renta. Se calcula sobre la renta neta, tras una parte proporcional de intereses de deudas y gastos, por separado para la Confederación y para el cantón y el municipio; los impuestos eclesiásticos no cuentan. En el ejemplo de la circular DA-M de la ESTV, un dividendo bruto de CHF 2.410 genera un impuesto residual de CHF 361,50, pero un importe máximo de solo CHF 140,10, y se imputan CHF 140,10.
6. 6Plazo: el derecho caduca si no se presenta en un plazo de tres años desde el final del período impositivo en el que venció la renta.

Una estimación aproximada del importe máximo: con un tipo marginal supuesto del 10 %, el impuesto suizo sobre un dividendo de CHF 2.000 es como máximo de unos CHF 200, lo que es menos que los CHF 300 de impuesto estadounidense. En ese caso se imputarían como máximo CHF 200. Como el cálculo exacto deduce primero una parte de intereses de deudas y gastos, el importe máximo real tiende a ser menor.

Una nota sobre cómo encaja esto con un banco suizo: el formulario DA-1 tiene una línea propia para deducir los dividendos estadounidenses cuyos valores y rentas ya se han declarado en la hoja complementaria para EE. UU. Si tiene dudas sobre en qué hoja corresponde una partida, consulte a la administración tributaria de su cantón; es la competente para liquidar a las personas físicas.

El umbral de CHF 100 se aplica a los impuestos extranjeros no recuperables en total, sumando todos los países y valores. Quien solo tenga dividendos estadounidenses lo supera, al tipo del 15 %, únicamente por encima de aproximadamente CHF 666,67 de dividendos (CHF 100 divididos entre el 15 %).

Ejemplo: CHF 500 de dividendos estadounidenses generan CHF 75 de impuesto no recuperable. Eso no supera CHF 100, así que no se concede ninguna imputación. En ese caso, declara el dividendo en el Wertschriftenverzeichnis ordinario por el importe reducido en la retención, es decir, CHF 425.

Si se suman impuestos no recuperables de otros países, cuenta el total. Si supera CHF 100, la imputación es posible.

Si el agente pagador no tiene un W-8BEN válido, puede retener el 30 %. En ese caso no puede recuperar el segundo 15 % a través de su declaración de impuestos suiza. La ficha de país de la SIF es inequívoca: si se han descontado de las rentas estadounidenses la totalidad de los impuestos estadounidenses, el reembolso solo puede reclamarse en Estados Unidos. Para las personas físicas eso significa una declaración de impuestos estadounidense con el formulario 1040-NR presentada ante el IRS. Según la ficha de país, los reembolsos por parte de Estados Unidos están limitados en general a 3 años.

En la práctica: presente el W-8BEN antes de que venza el primer dividendo y renuévelo antes de que caduque.

Los dividendos e intereses suizos funcionan de forma similar, pero con otro tipo y otro resultado. La Confederación aplica un impuesto anticipado del 35 % (Verrechnungssteuer) sobre los rendimientos del capital mobiliario de deudores suizos, en particular dividendos e intereses.

Las personas físicas residentes en Suiza lo recuperan si han declarado correctamente en su declaración de impuestos el patrimonio y las rentas obtenidas de él. La solicitud es un formulario que también sirve de Wertschriftenverzeichnis y se presenta con la declaración de impuestos. El reembolso lo realiza el cantón, normalmente compensándolo con la deuda tributaria cantonal. El plazo es de tres años desde el final del año natural en que venció el pago.

Ejemplo: de un dividendo suizo de CHF 1.000 se descuentan CHF 350 de impuesto anticipado y se abonan CHF 650. Los CHF 350 se recuperan a través del Wertschriftenverzeichnis.

La diferencia con la retención fiscal estadounidense: el impuesto suizo anticipado se reembolsa íntegramente si se declara correctamente. El impuesto del convenio estadounidense del 15 %, en cambio, solo se imputa, como máximo hasta el impuesto suizo sobre la renta, y solo si se supera el umbral de CHF 100.

Cómo gestionan los proveedores los extractos fiscales y las retenciones se muestra por proveedor en la página brókeres para inversores en Suiza, por ejemplo en Saxo Bank o Swissquote. Sobre el impuesto del timbre en las compras, lea Impuesto suizo del timbre sobre operaciones con valores.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), fila "Switzerland"
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (marzo de 2001)
• ESTV, Formular DA-1, período impositivo 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, apartado 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Este artículo tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento de inversión, jurídico ni fiscal.